ООО купило товар (импорт, в Евро, запчасти для оборудования на молочный завод) для дальнейшей перепродажи в Республику Беларусь (экспорт). Товар покупателю (Беларусь) отгружается по договору в Евро (НДС 0%). Доставляется собственными силами директора на личном автомобиле. Какой пакет документов необходимо оформить для экспорта в Республику Беларусь (если можно, то очень конкретно напишите перечень документов, т.к. читала, что обязательно надо оформлять CRM, помимо накладной+счет-фактуры)? Какие документы необходимо будет предоставить в налоговую для подтверждения ставки 0%? И как в бухгалтерии отразить продажу в Евро?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что организация применяет ОСНО и метод начисления для целей расчёта налога на прибыль
Относительно пакета документов
При экспорте товаров в государства – члены ЕАЭС оформлять нужно, в частности, следующие документы:
1) документы, регулирующие взаимоотношения между сторонами экспортной сделки (договор на поставку товаров, транспортные, перевозочные и другие коммерческие документы);
2) иные документы, необходимые для подтверждения экспорта и ставки НДС 0 процентов . В частности, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (его копию) по форме , утв. Протоколом таможенного союза, с отметкой налогового ведомства Республики Беларусь (Республики Казахстан, Республики Армения) об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств).
Подтверждение: п. 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС ;
3) документы, подтверждающие соблюдение требований в области валютного контроля, в том числе паспорт сделки при совершении валютных операций, поименованных в гл. 5 Инструкции ЦБ РФ № 138-И от 4 июня 2012 г. , если сумма сделки по внешнеэкономическому контракту превышает 50 тыс. долл. США.
Факт экспорта товаров в государства – члены ЕАЭС при вывозе автомобильным транспортом подтверждают, как правило, транспортные и (или) товаросопроводительные документы, предусмотренные законодательством РФ и удостоверяющие факт вывоза товара из России в государства – члены ЕАЭС (при наличии всех прочих документов, подтверждающих факт экспорта в государства – члены ЕАЭС ).
Подтверждение: пп. 4 п. 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС .
Конкретный перечень документов зависит в том числе от условий перевозки, согласованных сторонами:
– товар перевозится по заказу продавца – российской организации (индивидуального предпринимателя) или транспортом продавца ;
– товар перевозится по заказу покупателя из государства – члена ЕАЭС или его транспортом ;
– товаром является само транспортное средство, перемещаемое своим ходом .
Так, при вывозе продавцом по его заказу или его транспортом подтверждающим факт вывоза документом может быть товарно-транспортная накладная по унифицированной форме № 1-Т . В то же время вместо указанной товарно-транспортной накладной в налоговую инспекцию можно представить международную товарно-транспортную накладную (CMR). Это связано с тем, что показатели данной накладной аналогичны показателям товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т.
Подтверждение: п. 2 Инструкции Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998 от 30 ноября 1983 г. , письма Минтранса России № ОБ-16/5460 от 24 мая 2010 г. (которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ШС-37-3/3693 от 8 июня 2010 г. ), ФНС России № ЕД-3-3/1928 от 30 мая 2013 г. (в отношении экспорта в страны – участницы таможенного союза в период действия Протокола таможенного союза (ратифицирован Федеральным законом № 98-ФЗ от 19 мая 2010 г.)) – их выводы верны в условиях действия Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС .
Вместе с тем применение унифицированных форм первичной учетной документации с 1 января 2013 года не является обязательным (с учетом ряда особенностей) . То есть организация вправе самостоятельно разработать формы первичных транспортных и (или) товаросопроводительных документов, закрепив их в учетной политике для целей бухучета (ч. 1 , 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.). В любом случае используемые формы должны содержать все обязательные реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.
Если товары вывозятся российским продавцом с привлечением экспедитора, то факт экспорта подтверждается представлением пакета документов:
– транспортных документов, оформленных между экспедитором и перевозчиком;
– экспедиторских документов, являющихся неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции и подтверждающих передачу товаров экспедитору для перевозки (в т. ч. экспедиторской расписки).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-13/1/11700 от 18 марта 2014 г. (в отношении экспорта в страны – участницы таможенного союза в период действия Протокола таможенного союза (ратифицирован Федеральным законом № 98-ФЗ от 19 мая 2010 г.)) – выводы письма верны в условиях действия Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС .
Обратите внимание, что у тверждена новая инструкция, которой необходимо руководствоваться при совершении валютных операций ( Инструкция ЦБ РФ № 181-И от 16 августа 2017 г. , Указание ЦБ РФ № 4629-У от 29 ноября 2017 г. ).
Дата вступления в силу нового порядка перенесена на 1 марта 2018 года. Первоначально данные изменения должны были вступить в силу 1 января 2018 года.
С 1 марта 2018 года оформление резидентами паспорта сделки не требуется. В отношении паспортов сделки, которые не закрыты и находятся в досье валютного контроля по состоянию на 1 марта 2018 года, предусмотрены переходные положения.
Взамен паспортов сделки введена процедура постановки контрактов на учет в банках с присвоением им уникальных номеров. Для экспортеров предусмотрен упрощенный порядок – постановка контрактов на учет производится в течение одного рабочего дня. При этом новый порядок исключает основание для отказа банком в постановке контракта на учет.
Кроме того, значение суммы обязательств, при котором необходима постановка на учет по внешнеторговым экспортным контрактам, увеличена до 6 млн руб.
Также отменяется требование о представлении в банк справок о валютных операциях. Однако документы, которые являются основанием для проведения таких операций, необходимо представлять, как и раньше.
Установлены формы справки о подтверждающих документах, ведомости банковского контроля и порядок их заполнения.
Инструкция ЦБ РФ № 181-И от 16 августа 2017 г. , Указание ЦБ РФ № 4629-У от 29 ноября 2017 г. , Информация ЦБ РФ от 5 января 2018 г.
Относительно подтверждения нулевой ставки НДС
Обоснованность применения ставки 0 процентов при экспорте товаров в государства – члены ЕАЭС подтверждать нужно следующим образом:
– собрать пакет всех необходимых документов;
– представить его в налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС в установленные сроки.
Подтверждение: п. 4 Протокола о взимании косвенных налогов в ЕАЭС .
Пакет подтверждающих документов
Основными документами, подтверждающими право на применение ставки НДС 0 процентов при экспорте товаров в государства – члены ЕАЭС, являются:
– договор (контракт) на поставку товаров;
– заявление покупателя о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (его копия) с отметкой налогового ведомства государства – члена ЕАЭС, на территорию которого экспортированы товары:
– об уплате косвенных налогов;
– или об освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств, например об освобождении от НДС при импорте товаров ( письмо Минфина России № 03-07-РЗ/17338 от 16 апреля 2014 г. (применительно к экспорту в страны – члены таможенного союза в период действия Протокола таможенного союза (ратифицирован Федеральным законом № 98-ФЗ от 19 мая 2010 г.) – его выводы верны в условиях действия Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС ).
Получить такое заявление от контрагента экспортер может как в электронном виде, так и на бумажном носителе ( письмо ФНС России № ЗН-4-17/11507 от 1 июля 2015 г. ).
Основанием для заполнения данного заявления (подтверждения данных, указанных в заявлении) может быть счет-фактура либо универсальный передаточный документ (УПД) со статусом "1", полученный от российского экспортера (письма ФНС России № ЕД-4-15/2172 от 7 февраля 2017 г. , № ЕД-4-15/5702 от 4 апреля 2016 г. ).
Вместо заявления о ввозе товаров можно представить перечень таких заявлений (на бумажном носителе или в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика) по форме , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-15/139 от 6 апреля 2015 г.;
– транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товара из России на территорию государства – члена ЕАЭС, если оформление таких документов предусмотрено национальным законодательством. При этом в качестве такого документа не может быть использован универсальный передаточный документ (УПД), поскольку он подтверждает факт передачи и получения товара (груза), а не его вывоз за пределы территории России (письма ФНС России № ЕД-4-15/2172 от 7 февраля 2017 г. , № ЕД-4-15/5702 от 4 апреля 2016 г. );
– иные документы, подтверждающие право экспортера на ставку НДС 0 процентов, предусмотренные законодательство РФ.
Подтверждение: п. 4 Протокола о взимании косвенных налогов в ЕАЭС .
При этом в любом случае не нужно представлять в налоговую инспекцию в пакете документов, подтверждающих обоснованность применения ставки НДС 0 процентов:
– выставленные покупателям счета-фактуры ( письмо Минфина России № 03-07-08/11874 от 10 апреля 2013 г. );
– выписки банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от реализации товаров, экспортированных после 1 октября 2011 года ( абз. 2 пп. "а" п. 13 ст. 2 Федерального закона № 245-ФЗ 19 июля 2011 г. , письма Минфина России № 03-07-15/03 от 16 января 2012 г. , № 03-07-13/1-50 от 30 ноября 2011 г. ).
Основания и последствия отказа в подтверждении обоснованности применения ставки
Налоговая инспекция вправе отказать, в частности, в случаях, когда организация представила для проверки:
– недостоверные сведения об экспортной операции и уплаченных по ней налогах, которые не соответствуют данным, полученным налоговой инспекцией в рамках международного информационного обмена;
– неполный пакет подтверждающих документов.
В таких случаях налоговая инспекция может отказать организации в подтверждении факта экспорта, а следовательно, и применении ставки НДС 0 процентов.
При этом если представлены недостоверные сведения об экспортной операции и уплаченных по ней налогах, налоговая инспекция взыскивает соответствующие налоги и пени, санкции, а также применяет способы обеспечения исполнения обязательств по уплате налогов, пеней, санкций.
В случае представления неполного пакета документов и отказа в подтверждении факта экспорта со стоимости реализованных товаров придется начислить НДС в общем порядке по ставке 18 или 10 процентов.
Подтверждение: абз. 2 п. 5 , п. 8 Протокола о взимании косвенных налогов в ЕАЭС.
Налоговая инспекция вправе (но не обязана) разрешить организации применять ставку НДС 0 процентов и при отсутствии в пакете документов заявления ( перечня заявлений ) о ввозе экспортированного товара и уплате косвенных налогов. Это возможно при условии, что в рамках международного информационного обмена инспекция получила электронное подтверждение факта уплаты налогов (освобождения от них) на территории государства – члена ЕАЭС, в которое был экспортирован товар.
Подтверждение: абз. 2 п. 7 Протокола о взимании косвенных налогов в ЕАЭС .
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40182 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40235 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18861 .
Относительно отражения в учёте продажи в Евро
Бухучет
При определении финансового результата по операциям от реализации товаров на экспорт нужно в общем порядке:
– учесть выручку от продажи товаров ;
– списать стоимость товаров согласно договору, а также расходы на их приобретение и реализацию .
Подтверждение: п. 5 ПБУ 10/99 .
В бухучете применяются единые правила признания и пересчета выручки в иностранной валюте как при экспорте товаров за пределы территории ЕАЭС, так и при экспорте в государства – члены ЕАЭС.
Выручка от продажи товара
Бухучет валютных операций ведется на основании ПБУ 3/2006 . Для обобщения информации о наличии и движении иностранной валюты на валютных счетах, открытых в уполномоченных банках России или в банках за ее пределами, предназначен счет 52 "Валютные счета". К нему можно открыть субсчета "Валютные счета внутри страны", "Валютные счета за рубежом". Аналитический учет по счету 52 нужно вести по каждому субсчету, открытому для хранения денег в иностранной валюте ( Инструкция к Плану счетов ).
Выручка от продажи товара признается доходом от обычных видов деятельности в сумме, установленной договором, на дату перехода права собственности на товар к покупателю (п. 5 , 6.1 , 12 ПБУ 9/99).
Поступление валютной выручки нужно отразить с использованием дебета счета 52 . При этом необходимо учитывать особенности ее отражения, связанные с условиями перехода права собственности на реализуемые товары, предусмотренными внешнеторговым контрактом (договором поставки), а также предусмотрено или нет получение предоплаты (аванса) от покупателя.
А) Если право собственности переходит на дату отгрузки (другую дату, отличную от даты оплаты) и договором предусмотрена последующая оплата, то в бухучете сначала нужно отразить реализацию. Сделать это нужно с использованием кредита счета 90.1 "Выручка" и дебета счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в момент перехода права собственности на товары.
Проводки будут следующими:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90.1
– отражена выручка от реализации товаров.
В момент поступления оплаты необходимо отразить пополнение валютного счета и погашение дебиторской задолженности покупателей (заказчиков). Сделать это нужно с использованием дебета счета 52 "Валютные счета" и кредита счета 62:
ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62
– отражено поступление валютной выручки от реализации товаров.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов .
Б) Если право собственности переходит на дату отгрузки (другую дату, отличную от даты оплаты) и договором предусмотрена предоплата, полученный аванс не признается доходом организации и отражается в составе кредиторской задолженности (п. 3 , 12 ПБУ 9/99).
Следовательно, на дату поступления денежных средств на валютный счет нужно отразить предоплату с использованием дебета счета 52 и кредита счета 62. При этом к счету 62 целесообразно открыть отдельный субсчет – например, "Расчеты по авансам полученным".
Проводка будет следующей:
ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"
– отражена поступившая на валютный счет предоплата по товарам.
На дату перехода права собственности на товары необходимо отразить их реализацию и зачет ранее полученной предоплаты.
Проводки будут следующими:
ДЕБЕТ 62 субсчет "Расчеты с покупателем" КРЕДИТ 90.1
– отражена выручка от продажи товара;
ДЕБЕТ 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" КРЕДИТ 62 субсчет "Расчеты с покупателем"
– отражен зачет полученной ранее предоплаты.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов .
В) Если право собственности переходит после полной оплаты товара, то на дату получения оплаты одновременно нужно отразить две операции:
– поступление валютной выручки;
– реализацию товаров.
Проводки будут следующими:
ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62
– отражено поступление денежных средств на валютный счет организации;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90.1
– отражена выручка от реализации товаров.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов .
Г) Если право собственности переходит на дату полной оплаты, но договором предусмотрено внесение предоплаты, полученный аванс не признается доходом организации и отражается в составе кредиторской задолженности (п. 3 , 12 ПБУ 9/99).
Поэтому на дату поступления денежных средств на валютный счет нужно отразить получение предоплаты, а на дату перехода права на товары – их реализацию. Но так как переход права собственности происходит на дату полной оплаты, то сначала нужно отразить поступление полной оплаты.
Проводки будут следующими:
ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"
– отражена поступившая предоплата в иностранной валюте.
На дату перехода права собственности:
ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62 субсчет "Расчеты с покупателем"
– отражена поступившая полная оплата в иностранной валюте от покупателя (заказчика);
ДЕБЕТ 62 субсчет "Расчеты с покупателем" КРЕДИТ 90.1
– отражена выручка от продажи товара;
ДЕБЕТ 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" КРЕДИТ 62 субсчет "Расчеты с покупателем"
– отражен зачет полученной ранее предоплаты.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов .
Вне зависимости от условий договора поставки (внешнеторгового контракта) полученные средства от реализации товаров в иностранной валюте (валютную выручку) необходимо перевести в рубли по официальному курсу ЦБ РФ. Проводить переоценку поступившей иностранной валюты и имеющейся дебиторской задолженности в иностранной валюте нужно в порядке, предусмотренном ПБУ 3/2006 .
Пересчет производится в рубли по курсу той или иной иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ:
– на дату совершения операции (поступления валюты, погашения дебиторской задолженности);
– на отчетную дату (на последний день каждого месяца).
Если для пересчета законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу. Кроме того, пересчет может производиться по мере изменения курса.
Исключение: авансы, полученные в валюте, пересчитывать в связи с изменением курса не нужно.
Подтверждение: разд. II ПБУ 3/2006 .
При переоценке возникают курсовые разницы. Положительные курсовые разницы возникают, если курс валюты на дату ее переоценки вырос. Отрицательные курсовые разницы возникают, если курс валюты изменился в сторону уменьшения.
Подтверждение: абз. 4 п. 3 , п. 11 ПБУ 3/2006.
Положительные курсовые разницы учитываются в составе прочих доходов. Отрицательные – в составе прочих расходов.
Подтверждение: