Доставка товара к нам на предприятие поступает через Казахстан автотранспортом, т.е. таможенная очистка и оплата таможенных платежей продавец (Китай) проходит в Казахстане
Ответ:
Относительно оформления первичных документов
Таможенной декларации в данном случае не будет.
Между государствами – членами ЕАЭС (таможенного союза) действует единая таможенная зона ( ст. 1-2 Таможенного кодекса таможенного союза , ст. 1-2 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г. (ратифицирован Федеральным законом № 279-ФЗ от 3 октября 2014 г. )).
Таможенное декларирование и таможенное оформление на внутренних границах России со странами – участницами таможенного союза отменено, исключение действует только для ряда специальных товаров (например, товаров, в отношении которых государством ввоза установлены специальные антидемпинговые меры). Товары, происходящие с территории государств - членов Таможенного союза, и товары, происходящие из третьих стран и выпущенные в свободное обращение на территории государств - членов Таможенного союза, признаются товарами Таможенного союза ( Решение Комиссии таможенного союза № 335 от 17 августа 2010 г. ).
Вывод: если плательщик реализует товары, ввезенные с территории государств – членов ЕАЭС, в отношении которых таможенное декларирование не применяется. Соответственно в графах 10, 10а "Страна происхождения товара" счета-фактуры нужно поставить прочерк.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-13/1/53878 от 23 августа 2017 г. , № 03-07-13/1/53940 от 15 сентября 2016 г.
В то же время отражение в счете-фактуре дополнительной информации – например, указание вместо прочерков в графах 10 и 10а "Страна происхождения товара" в качестве страны происхождения товара "Республика Беларусь", "Республика Казахстан", "ЕАЭС" и т.д., не является нарушением и основанием для отказа в вычете НДС покупателю ( абз. 2 п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ ).
Документами, подтверждающими поступление в собственность импортируемых из государств – членов ЕАЭС товаров, в частности, будут являться:
– внешнеэкономический контракт с иностранным продавцом (со спецификациями и приложениями);
– коммерческий документ (аналог инвойса, накладной), оформленный по законодательству соответствующего государства. Например, при ввозе из Республики Беларусь это будет товарная накладная по форме № ТН-2, утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 192 от 18 декабря 2008 г.
Документами, подтверждающими ввоз товаров на территорию России, будут являться транспортные (товаросопроводительные) документы, которые предусмотрены законодательством государств – членов ЕАЭС и подтверждают перемещение товаров в рамках союза с территории одной страны на территорию другой страны ( пп. 3 п. 20 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС ), прежде всего – международная товарно-транспортная накладная:
– при перевозке автомобильным транспортом резидентами этих стран – CMR-накладная. В ней должна содержаться информация об отправителе, о получателе, месте происхождения груза, месте доставки, весе, маршруте и способе перевозки, стоимости доставки ( ст. 6 Конвенции о договоре международной перевозки грузов от 19 мая 1956 г. ). Например, при ввозе товаров из Республики Беларусь ее резидентами должна использоваться CMR-накладная, форма которой утверждена Постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь № 11 от 20 февраля 2012 г. Если перевозку осуществляют российские перевозчики, то используется товарно-транспортная накладная по форме № 1-Т ;
– в ж/д сообщении – накладная СМГС, формы которой для получателя (накладная, лист уведомления о прибытии груза) содержатся в приложениях 12.1-12.5 к Соглашению о международном железнодорожном грузовом сообщении от 1 ноября 1951 г. В частности, при перевозке из Республики Беларусь используется СМГС – Накладная малой скорости;
– на морском или речном транспорте – коносамент (морская накладная либо иной документ, подтверждающий прием груза к перевозке). Этот документ подтверждает исполнение обязанностей продавца и передачу товаров от продавца к покупателю. Коносамент должен содержать обязательные реквизиты – например, наименование перевозчика (отправителя) и место его нахождения, наименование груза и др. (ст. 143 , 144 Кодекса торгового мореплавания РФ);
– в воздушном сообщении резидентами этих стран – авиационная накладная Air Waybill (AWB), форма которой утверждена Варшавской конвенцией от 12 октября 1929 г. При перевозке российскими перевозчиками могут использоваться нейтральная грузовая накладная и грузовая накладная перевозчика для международных воздушных перевозок грузов.
Подтверждение: письма ФНС России № ЕД-4-3/15167 от 16 сентября 2011 г. , № ШС-37-3/5424 от 29 июня 2010 г. , ФТС России № 04-30/22006 от 2 мая 2012 г. , № 04-34/32666 от 2 июля 2010 г. , Минтранса России № ОБ-16/5460 от 24 мая 2010 г.
Образцы ряда транспортных (товаросопроводительных) документов приведены в приложениях к письму ФНС России № ШС-37-3/5424 от 29 июня 2010 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40201
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19308
Относительно применения вычета НДС
К вычету принять нельзя.
В соответствии с п. 1 ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного союза к таможенным платежам относятся:
1) ввозная таможенная пошлина;
2) вывозная таможенная пошлина;
3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;
4) акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;
5) таможенные сборы.
Таможенные пошлины, налоги уплачиваются (взыскиваются) в государстве - члене Таможенного союза , таможенным органом которого производится выпуск товаров, за исключением товаров, выпущенных в таможенной процедуре таможенного транзита, или на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу (п. 1 ст. 84 Таможенного кодекса Таможенного союза).
Для целей исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства - члена Таможенного союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру либо на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу, если иное не установлено настоящим пунктом (абз. 3 п. 2 ст. 77 Таможенного кодекса Таможенного союза).
При ввозе в Россию товаров с территории других стран – участниц ЕАЭС таможенные пошлины и сборы не уплачиваются, поскольку таможенного оформления ввозимого товара не требуется.
Уплаченный при ввозе товаров НДС к вычету можно в том налоговом периоде, когда выполнены все следующие условия:
– товары приобретены для операций, облагаемых НДС , либо для перепродажи;
– товары приняты к учету , что подтверждено документально, то есть право собственности на них перешло к покупателю и они поступили на склад (не находятся в пути) (письма Минфина России № 03-07-14/09 от 4 марта 2011 г. , № 03-07-11/318 от 26 сентября 2008 г. );
– в наличии у организации имеются заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (по форме из приложения 2 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде от 11 декабря 2009 г.) с отметкой налоговой инспекции (его копия, заверенная руководителем и главным бухгалтером организации, индивидуальным предпринимателем) и платежные (иные) документы, подтверждающие уплату налога;
– сумма НДС отражена в налоговой декларации по косвенным налогам .
То есть право на вычет по ввезенным товарам возникает не ранее периода, в котором налог по таким товарам уплачен и отражен в соответствующей декларации и заявлении.
Подтверждение: п. 26 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС , п. 1 , 2 ст. 171, п. 1 , 1.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, абз. 3 пп. "е" , абз. 3 пп. "к" п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., письма Минфина России № 03-07-13/1/16783 от 23 марта 2017 г. , № 03-07-13/1/38180 от 2 июля 2015 г. , № 03-07-13/01-47 от 5 сентября 2012 г.
Нельзя принять к вычету НДС, если:
– не соблюдаются условия для его применения ;
– организация (индивидуальный предприниматель) не является плательщиком этого налога .
Так, вычет НДС, уплаченного по товарам, ввезенным на таможенную территорию России из государств – членов ЕАЭС, невозможен, если:
– товары приобретены для операций, не облагаемых НДС , или товары приобретены для операций, облагаемых НДС, но после ввоза стали непригодными для использования в таких операциях (например, товар после ввоза на территорию России был поврежден во время транспортировки и стал непригоден для дальнейшей реализации);
– товары не приняты к учету (нет документов, подтверждающих принятие товаров на учет );
– НДС не уплачен;
– отсутствует заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговой инспекции (его копия, заверенная руководителем и главным бухгалтером организации, индивидуальным предпринимателем) и платежные (иные) документы, подтверждающие уплату налога.
Подтверждение: п. 26 Протокола о взимании косвенных налогов в ЕАЭС , п. 1 , 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, абз. 3 пп. "е" , абз. 3 пп. "к" п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., письмо Минфина России № 03-07-08/51648 от 5 сентября 2016 г.
Вывод: так как импортер фактически НДС при ввозе китайских товаров и выпущенных в свободное обращение на территории Республики Казахстан не уплачивает, то права на вычет входного НДС у него не возникает.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 09.10.2017