Вопрос:
При ликвидации организации при расчетах с учредителем в единственном числе, имуществом (объекты недвижимости) можно ли воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме взноса в уставный капитал (ценные бумаги). Ценные бумаги в процессе деятельности были проданы. Какими документами оформить передачу объектов недвижимости (регистрация права собственности) физическому лицу. Спасибо
Ответ:
Относительно имущественного вычета по НДФЛ
Учредитель может воспользоваться имущественным вычетом в размере фактически понесенных расходов на приобретение ценных бумаг при наличии подтверждающих документов, либо в пределах 250 т.р. при отсутствии таких документов. Вычет предоставляет налоговая инспекция на основании декларации по форме 3-НДФЛ от учредителя.
Учредители (участники, акционеры) вправе получить часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость в случае ликвидации общества ( абз. 7 п. 1 ст. 8 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г. , ст. 23 Федерального закона № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г. ).
При расчете налоговой базы по НДФЛ необходимо учитывать вседоходы гражданина, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды в соответствии сост. 212 Налогового кодекса РФ ( п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).
Организация, от которой или в результате отношений с которой гражданин получил доход, является налоговым агентом и должна исполнять его обязанности, в частности – удержать НДФЛ ( п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Вывод: при выплате дохода в виде денежных средств, передаче имущества или имущественных прав (например, дебиторской задолженности), получаемых учредителем (участником, акционером) при ликвидации организации, нужно удерживать НДФЛ.
При передаче имущества, которое получает учредитель (участник, акционер) в связи с ликвидацией организации, НДФЛ рассчитывается со стоимости переданного имущества на дату, указанную в акте приема-передачи данного имущества. В случае передачи видов имущества, в отношении которых установлена обязанность регистрации перехода права собственности, дата получения дохода определяется как день регистрации права на соответствующее имущество (письма Минфина России № 03-04-05/47871 от 16 августа 2016 г., ФНС России № БС-3-11/3876 от 24 августа 2016 г. ).
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов гражданинапри их фактической выплате ( п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
В случае невозможности в течение налогового периода (календарного года) исполнить обязанности налогового агента организации необходимо надлежащим образом уведомить об этом налоговую инспекцию и гражданина (получателя дохода) (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-04-06/30627 от 27 мая 2016 г.,№ 03-04-05/27768 от 9 июня 2014 г., ФНС России № БС-4-11/11055 от 21 июня 2016 г.
При этом учредитель (участник, акционер) при расчете налога вправе уменьшить сумму облагаемых НДФЛ доходов на сумму имущественного вычета в размере:
– документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли, акций (первоначального вклада, взноса в уставный капитал).
В состав расходов налогоплательщика, связанных с приобретением доли (акций) в уставном капитале общества, могут включаться следующие расходы:
– расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества, внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала ;
– расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества;
– доходов, полученных гражданином в результате прекращения участия в обществе, не превышающих в целом 250 тыс. руб. за налоговый период. Этот порядок применим также при отсутствии соответствующих подтверждающих документов.
Подтверждение: пп. 1 п. 1, пп. 1-2 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-05/67515 от 20 ноября 2015 г.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налоговой инспекцией на основании декларации, поданной учредителем по форме 3-НДФЛ по окончании года получения дохода после расчета с кредиторами при ликвидации организации (п. 7 ст. 220 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-06/30627 от 27 мая 2016 г.).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36274
Дополнительно относительно НДС
Начислять НДС (за исключением случая передачи жилого здания (помещения)) нужно только с разницы между стоимостью имущества и суммой первоначального взноса.
Передача имущества в пределах первоначального взноса учредителю при выходе его из общества или при ликвидации для целей налогообложения не признается реализацией ( пп. 5 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ ). Поэтому такая операция объектом налогообложения НДС не является ( пп. 1 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ ).
Однако если стоимость имущества, которое передается при выходе из общества или при его ликвидации, превышает первоначальный взнос участника, то на сумму такого превышения нужно начислить НДС . Это связано с тем, что часть имущества в данном случае считается переданной безвозмездно ( пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-11/62211 от 4 декабря 2014 г. , № 03-07-11/112 от 17 апреля 2012 г. , № 03-03-06/4/125 от 2 ноября 2011 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "ликвидация имущество":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-13441
При этом не облагаются НДС, в частности, операции, которые освобождены от НДС согласно ст. 149 Налогового кодекса РФ. Например, НДС не облагается реализация жилых домов, жилых помещений и долей в них ( пп. 22 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ ).
Дополнительно относительно налога на прибыль
В целях налогообложения распределение имущества ликвидируемой организации между ее учредителями в пределах первоначального взноса не признается реализацией ( пп. 5 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ ). В данном случае распределение связано с прекращением деятельности хозяйственного общества.
В случае если стоимость передаваемого имущества превышает величину первоначального взноса, то у ликвидируемой организации также не возникает объекта налогообложения по налогу на прибыль, поскольку она не получает дохода от такой безвозмездной передачи активов ( ст. 249 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-04/1/525 от 19 июня 2006 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "прибыль ликвидация имущество":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-199
Относительно оформления
Переход права собственности на недвижимое имущество подлежит государственной регистрации и считается совершенным с момента такой регистрации (п. 1 ст. 131, п. 2 ст. 223 Гражданского кодекса РФ).
При этом законодательство не конкретизирует, каким документом следует оформить решение о распределении оставшегося имущества ликвидируемого общества. Исходя из имеющейся судебной практики таким документом может быть:
– акт о распределении имущества (решение Арбитражного суда Пензенской области от 28 февраля 2007 г. по делу № А49-6884/2006-181/12);
– решение ликвидационной комиссии о распределении имущества (определение ВАС РФ от 7 июля 2011 г. № ВАС-8018/11);
– протокол о распределении оставшегося имущества между участниками (апелляционное определение Верховного суда Республики Татарстан от 6 августа 2012 г. по делу № 33-6976).
Передачу имущества следует производить с оформлением акта приема-передачи, в котором указывается, кому и что передается. Акт подписывается участником, которому передается имущество, и ликвидационной комиссией (ликвидатором). Оформить акт необходимо для подтверждения факта передачи имущества.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 24.11.2016