Вопрос:
Налоговая инспекция требует от нас пояснения об иностранных контрагентах должны ли мы им предоставлять документы
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что пояснения (документы) запрошены в ходе камеральной проверке.
Должны представить, если пояснения (документы) запрошены с соблюдением действующего законодательства. То есть если случай истребования пояснений (документов) предусмотрен Налоговым кодексом РФ.
Документы
Налоговая инспекция в ходе камеральной проверки вправе потребовать представить документы только в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ ( п. 7 ст. 88 Налогового кодекса РФ).
Случаи истребования документов
В ходе камеральной проверки документы могут быть запрошены, еслиналогоплательщик (плательщик сборов, налоговый агент, иные лица, на которых возложена обязанность по представлению налоговой декларации (расчета)):
– применяет льготы по налогам.
Данное право налоговых инспекторов распространяется только на те основания освобождения от налогообложения, которые по своему характеру отвечают понятию налоговой льготы согласно п. 1 ст. 56 Налогового кодекса РФ. Например, в части льгот по НДС это относится, в частности:
– к пп. 2 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ – налоговая льгота для медицинских организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность. У них налоговая инспекция вправе истребовать, например, копии лицензии и документов, подтверждающих факт оказания услуг. При этом конкретный перечень таких документов не определен ( письмо ФНС России № ЕД-4-15/24607 от 27 ноября 2014 г.);
– к пп. 5 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ – налоговая льгота для столовых образовательных и медицинских организаций;
– к пп. 1 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ – налоговая льгота для религиозных организаций;
– к пп. 2 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ – налоговая льгота для общественных организаций инвалидов;
– к пп. 14 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ – налоговая льгота для коллегий адвокатов, адвокатских бюро и адвокатских палат.
Подтверждение: п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 от 30 мая 2014 г.
Вместе с тем льготами не являются:
– пониженные налоговые ставки – поэтому налоговая инспекция не вправе запрашивать документы, подтверждающие правомерность их применения ( письмо Минфина России № 03-05-05-01/50668 от 3 сентября 2015 г.);
– операции, которые не признаются объектом налогообложения, – поэтому не могут быть истребованы и документы, подтверждающие правомерность исключения их из налоговой базы (Постановление Президиума ВАС РФ № 4517/12 от 18 сентября 2012 г.);
– не представил документы, подача которых предусмотрена вместе с декларацией или расчетом (например, документы, которые подтверждают обоснованность применения ставки 0 процентов по НДС в соответствии со ст. 165 Налогового кодекса РФ);
– представил декларацию по НДС с суммой налога к возмещению из бюджета. В этом случае налоговая инспекция вправе истребовать документы, которые подтверждают право на вычет НДС в соответствии со ст. 172 Налогового кодекса РФ;
– представил декларацию по НДС, при камеральной проверке которой были выявлены противоречия или несоответствия между сведениями об операциях, отраженными организацией (индивидуальным предпринимателем), и сведениями об указанных операциях, содержащимися в декларациях по НДС или в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленных в налоговую инспекцию другими лицами (например, контрагентами налогоплательщика), если такие несоответствия привели к занижению НДС к уплате в бюджет или к завышению суммы налога, заявленной к возмещению. В этом случае налоговая инспекция вправе истребовать у организации (индивидуального предпринимателя) счета-фактуры, первичные и иные документы, которые относятся к указанным операциям. Например, копии книги продаж и книги покупок, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также выставленные счета-фактуры ( письмо ФНС России № ЕД-4-15/13914 от 10 августа 2015 г.);
– подал декларацию по НДПИ, водному или земельному налогу. Помимо документов, представленных вместе с такой декларацией, налоговая инспекция вправе истребовать иные документы, которые являются основанием для расчета и уплаты указанных налогов;
– является участником договора инвестиционного товарищества и представил декларацию (расчет) по налогу на прибыль (НДФЛ). В этом случае налоговая инспекция вправе истребовать сведения о периоде участия в таком договоре, о приходящейся на каждого участника доле прибыли (расходов, убытков) инвестиционного товарищества, а также использовать любые сведения о деятельности инвестиционного товарищества, имеющиеся в ее распоряжении;
– представил уточненную налоговую декларацию (расчет) по истечении двух лет со дня, установленного для подачи налоговой декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, или увеличена сумма полученного убытка по сравнению с ранее представленной декларацией (расчетом). В этом случае налоговая инспекция вправе истребовать у организации (индивидуального предпринимателя) первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях декларации (расчета), а также аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели до и после их изменения;
– представил налоговую декларацию по акцизам, в которой заявлены вычеты, предусмотренные ст. 200 Налогового кодекса РФ в связи с возвратом покупателем налогоплательщику ранее реализованных подакцизных товаров (за исключением алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции), налоговую декларацию по акцизам в связи с возвратом налогоплательщиком – производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции этилового спирта поставщику – производителю этилового спирта, налоговую декларацию по акцизам, в которой отражены вычеты сумм акциза, уплаченных налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров. В таких случаях налоговая инспекция вправе истребовать первичные и иные документы, подтверждающие возврат подакцизных товаров и правомерность применения указанных вычетов, за исключением документов, ранее представленных по иным основаниям.
В иных случаях, не предусмотренных Налоговым кодексом РФ, налоговая инспекция при камеральной проверке не вправе требовать дополнительные сведения и документы.
Подтверждение: п. 6-10 ст. 88 Налогового кодекса РФ.
В частности, если сумма НДС не заявлена организацией к возмещению (а также не имеется других оснований для истребования документов), налоговая инспекция не вправе в ходе камеральной проверки потребовать документы, подтверждающие право на вычет НДС ( п. 25 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г. , письма Минфина России № 03-02-07/1-323 от 30 июля 2008 г., № 03-02-07/2-209 от 27 декабря 2007 г.).
Письменные пояснения
1. В случае обнаружения ошибок в декларации (расчете) и (или) противоречий, несоответствий между имеющимися данными налоговая инспекция вправе потребовать от организации (индивидуального предпринимателя):
– представить письменные пояснения по выявленным ошибкам и (или) противоречиям, несоответствиям;
– устранить выявленные ошибки и (или) противоречия (подать уточненную декларацию).
Подтверждение: п. 3 ст. 88 Налогового кодекса РФ.
Рекомендуемая форма указанного сообщения приведена в приложении № 2 к письму ФНС России № АС-4-2/12705 от 16 июля 2013 г. Если ошибки выявлены в ходе камеральной проверки декларации по НДС, то при направлении сообщения (с требованием о представлении пояснений) налоговая инспекция использует документы по формам, приведенным в приложениях № 2.1-2.9 к письму ФНС России № АС -4-2/12705 от 16 июля 2013 г.
При этом сообщение (с требованием о представлении пояснений), в частности, должно содержать описание выявленных ошибок, противоречий или несоответствий, а также указание нормы Налогового кодекса РФ, которая, возможно, была нарушена ( п. 2.7 письма ФНС России № АС-4-2/12705 от 16 июля 2013 г.).
Требование, в котором не указано, какие именно ошибки и (или) несоответствия выявлены, считается незаконным, и его можно не исполнять.
Вывод: если в требовании налоговой инспекции не указано, какие именно ошибки и (или) несоответствия выявлены, представлять письменные пояснения по нему организация (индивидуальный предприниматель) не обязана.
2. При проведении камеральной проверки налоговой декларации, в которой заявлена сумма полученного убытка, налоговая инспекция вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней пояснения, обосновывающие размер полученного убытка.
Подтверждение: п. 3 ст. 88 Налогового кодекса РФ.
3. При проведении камеральной проверки уточненной декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате, по сравнению с ранее представленной декларацией (расчетом), налоговая инспекция вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней пояснения, обосновывающие изменение соответствующих показателей декларации (расчета).
Подтверждение: п. 3 ст. 88 Налогового кодекса РФ.
Письменные пояснения, затребованные налоговой инспекцией в ходе камеральной проверки, необходимо представить в течение пяти рабочих дней со дня получения:
– сообщения о выявленных ошибках и (или) неточностях (несоответствиях, противоречиях в данных, содержащихся в представленных документах);
– либо требования налоговой инспекции обосновать изменение показателей налоговой декларации (расчета);
– либо требования налоговой инспекции представить необходимые пояснения, обосновывающие размер полученного убытка.
Оформление пояснений
Законодательством не установлены форма и требования, в соответствии с которыми организация (индивидуальный предприниматель) обязана представлять письменные пояснения, затребованные налоговой инспекцией в ходе камеральной проверки. Соответственно, представить их можно в свободной форме (см., например, Пояснение о причинах расхождения данных налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности).
При этом к пояснениям организация (индивидуальный предприниматель) вправе (но не обязана) приложить выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет) (п. 4 ст. 88 Налогового кодекса РФ, п. 2.7 письма ФНС России № АС-4-2/12705 от 16 июля 2013 г. ).
Если ошибки (противоречия) были выявлены в ходекамеральной проверки налоговой декларации по НДС, о чем полученосообщение, то ответ можно оформить по рекомендуемой форме, приведенной в приложении № 2.11 к письму ФНС России № АС-4-2/12705 от 16 июля 2013 г. с применением описи документов.
Подтверждение: п. 2.7 письма ФНС России № АС-4-2/12705 от 16 июля 2013 г.
Срок подачи пояснений
Представить письменные пояснения необходимо в течение пяти рабочих дней со дня получения:
– сообщения о выявленных ошибках и (или) неточностях (несоответствиях, противоречиях в данных, содержащихся в представленных документах);
– либо требования налоговой инспекции обосновать изменение показателей налоговой декларации (расчета) – при проведении камеральной налоговой проверки на основе уточненной налоговой декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом);
– либо требования налоговой инспекции представить необходимые пояснения, обосновывающие размер полученного убытка, – при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации (расчета), в которой заявлена сумма полученного в соответствующем отчетном (налоговом) периоде убытка.
Отсчет этого срока начинается на следующий день после дня фактического получения сообщения (требования) от налоговой инспекции.
Подтверждение: п. 3 ст. 88, п.2, 6 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.
Устные пояснения
Также налоговая инспекция в ходе камеральной проверки вправе потребовать устные пояснения.
Налоговая инспекция вправе вызывать налогоплательщиков и налоговых агентов для дачи пояснений, в том числе в связи с камеральной проверкой ( пп. 4 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ). В этом случае должно быть вручено (или направлено) письменное уведомление по форме из приложения № 2 к Приказу ФНС России № ММВ-7-2/189 от 8 мая 2015 г. В нем обязательно должно содержаться подробное описание цели вызова налогоплательщика.
При этом отсутствие в таком уведомлении указания, какое конкретно решение будет вручено налогоплательщику (налоговому агенту), не нарушает его прав ( п. 1 письма ФНС России № ЕД-4-2/17621 от 9 октября 2015 г.).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19044
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19042
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40006
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18828
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18829
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19070
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19076
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.