в 2014 г ошибочно поставила программу 1С не на 97 счет, а на 04 счет.
Три года начислялась амортизация исходя из поставленного срока амортизации -10 лет. 31.12.17 намерена полностью досписать амортизацию. Можно ли исправить записи путем переноса с 04 (05) на 97 счет. Как правильно оформить в БУ и НУ?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что организация применяет ОСНО, является плательщиком налога на прибыль организаций, в целях налогообложения прибыли учитывает доходы и расходы методом начисления.
Относительно бухучета
Исправить ошибку нужно в следующем порядке.
При перечислении фиксированных разовых лицензионных платежей за право использования компьютерной программы или периодических платежей, относящихся более чем к одному отчетному периоду, их нужно отражать в бухучете с использованием дебета счета 97 "Расходы будущих периодов". Проводка при этом будет следующая:
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60 (76)
– учтен фиксированный разовый платеж (периодический платеж, относящийся к более чем одному отчетному периоду) за право использования компьютерной программы.
Учтенные на счете 97 затраты нужно равномерно списывать на текущие расходы после того, как компьютерная программа начала использоваться в течение срока действия договора.
Проводки при этом будут следующие:
ДЕБЕТ (20, 23, 25, 26, 44, ...) КРЕДИТ 97
– списаны расходы на приобретение неисключительных прав на компьютерную программу.
Подтверждение: п. 39 ПБУ 14/2007 , п. 18 ПБУ 10/99 , Инструкция к Плану счетов .
Порядок списания расходов, которые относятся к нескольким отчетным периодам, законодательством не определен. Соответственно, его организация должна разработать самостоятельно исходя из требований, установленных законодательством о бухучете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами. При этом организация должна последовательно применять следующие документы:
– Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО);
– положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухучета по аналогичным и (или) связанным вопросам;
– рекомендации в области бухучета.
Разработанный способ необходимо закрепить в учетной политике для целей бухучета.
Подтверждение: п. 4 , 7.1 ПБУ 1/2008
Кроме того, компьютерную программу, полученную в пользование по лицензионному договору и соответствующую всем условиям признания нематериальным активом, нужно учесть на забалансовом счете ( п. 39 ПБУ 14/2007 ). Планом счетов не предусмотрено отдельного забалансового счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Следовательно, организация может самостоятельно выбрать забалансовый счет и закрепить его в учетной политике для целей бухучета. Таким счетом может быть, например, счет 014 "Нематериальные активы, полученные в пользование". Проводка при этом будет следующая:
ДЕБЕТ 014 "Нематериальные активы, полученные в пользование"
– учтена стоимость прав на использование компьютерной программы, полученных по лицензионному договору.
Исправлять нужно любые ошибки, которые привели к неправильному отражению (неотражению) фактов хозяйственной деятельности в бухучете и (или) бухгалтерской отчетности организации.
Ошибки могут возникать в связи с:
– неправильным применением законодательства;
– неправильным применением учетной политики организации;
– неточностями в вычислениях;
– неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
– неправильным использованием информации, которая имеется на дату подписания бухгалтерской отчетности;
– недобросовестными действиями должностных лиц организации.
Подтверждение: п. 2 , 4 ПБУ 22/2010.
Порядок внесения исправлений зависит от характера допущенной ошибки (существенная или несущественная) , статуса организации и от периода, в котором о шибка была обнаружена .
Этот порядок содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/117-251
Признавать ошибку существенной нужно, когда она сама по себе или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения, принимаемые организацией и другими пользователями на основе бухгалтерской отчетности, содержащей данную ошибку.
Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности. Критерий существенности необходимо закрепить в учетной политике для целей бухучета ( п. 7 ПБУ 1/2008 ).
Ошибки, порог существенности которых ниже установленного организацией в учетной политике для целей бухучета, признаются несущественными. То есть несуществеными нужно признавать ошибки, совершение которых, по мнению организации, не повлияет на экономические решения, принимаемые организацией и другими пользователями на основании бухгалтерской отчетности, содержащей такую ошибку.
Независимо от причины и характера ошибки, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности, отражаются в том отчетном периоде, в котором они были обнаружены ( п. 9 ПБУ 22/2010 ).
При обнаружении существенной ошибки предшествующего отчетного года, после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, необходимо:
1. Внести исправления с использованием:
– счетов затрат, расчетов, доходов (иных объектов), в которых допущена ошибка;
– и счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
2. Необходимо сделать ретроспективный пересчет сравнительных показателей прошлых периодов, отраженных в текущей бухгалтерской отчетности. Он состоит в том, что эти показатели отражаются так, как будто ошибки никогда не было.
Пересчет показателей начинается с самого раннего предшествующего отчетного периода, представленного в отчетности за текущий период, в котором соответствующая ошибка была допущена.
Исключение: организации (малые предприятия, участники проекта "Сколково" и некоммерческие организации), которые вправе применять упрощенные способы ведения бухучета (в т. ч. формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности) , могут исправлять существенные ошибки, обнаруженные после утверждения годовой отчетности, с использованием счетов учета затрат, расчетов, доходов (иных объектов), в учете которых допущена ошибка, и счета 91 "Прочие доходы и расходы". То есть применять счет 84 и ретроспективный пересчет они не обязаны.
Подтверждение: п. 9-13 ПБУ 22/2010
Несущественные ошибки прошлого года, выявленные после даты утверждения отчетности за этот год, исправляются записями по соответствующим счетам бухучета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка . Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.
Подтверждение: п. 14 ПБУ 22/2010 .
Отразить исправление несущественной ошибки необходимо с использованием:
– счетов, на которых учитываются затраты, расчеты, доходы (иные объекты), в учете которых допущена ошибка;
– и счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Подтверждение: п. 14 ПБУ 22/2010 , Инструкция к Плану счетов .
При исправлении существенной (несущественной) ошибки, обнаруженной после утверждения годовой отчетности, проводки могут быть следующие :
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 04
– стоимость ошибочно учтенной в составе нематериальных активов программы 1С;
ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 84 (91.1)
- восстановлена сумма амортизации по программному обеспечению (1С) ошибочно учтенному в составе НМА;
ДЕБЕТ 84 (91.1) КРЕДИТ 97
- отражено равномерное списание расходов до начала 2017 г.
ДЕБЕТ (20, 23, 25, 26, 44, ...) КРЕДИТ 97
– отражено равномерное списание оставшейся части расходов на приобретение неисключительных прав на компьютерную программу в течение срока действия договора за 2017г.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов .
При этом срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать срок действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации. В случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет, если гражданским законодательством не предусмотрено иное. Подтверждение: п. 1 , 4 ст. 1235 Гражданского кодекса РФ.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/117-251
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-2232
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-2230
Относительно налогового учета
Если после всех исправлений окажется что налог занижен, то представить уточненную декларацию нужно ( но уплатив до представления такой декларации недостающую сумму налога и пени). Если налог не занижен, то уточненную декларацию организация вправе не представлять. Однако в текущем периоде неучтенные расходы учесть можно не всегда. Например, если в периоде совершения ошибки и/или в текущем отчетном (налоговом) периоде) отсутствуют суммы налога к уплате.
Учет расходов на приобретение неисключительных прав на ПО
Приобретенное по лицензионному (сублицензионному) соглашению неисключительное право на компьютерную программу не признается нематериальным активом для целей налогообложения, поскольку не соответствует всем необходимым условиям ( п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ ).
Затраты на приобретение неисключительного права на компьютерную программу (по лицензионному (сублицензионному) соглашению) могут уменьшать налогооблагаемую прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией , на основании:
– пп. 37 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ – в части стоимости приобретения неисключительных прав на результат интеллектуальной деятельности (в т. ч. компьютерную программу), если оплата происходит периодическими платежами;
– пп. 26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ – в части стоимости приобретения неисключительных прав на компьютерную программу (в т. ч. если оплата происходит единовременно) и расходов, связанных с приобретением (например, на установку, тестирование и т.д.).
Вывод: затраты на приобретение неисключительного права на компьютерную программу (по лицензионному (сублицензионному) соглашению) организация вправе учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
При этом любые расходы в целях расчета налога на прибыль учитываются только в случае их экономической оправданности и документального подтверждения ( п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ ). Подтверждением расходов на приобретение неисключительных прав на компьютерную программу могут быть лицензионный договор (соглашение), акт приема-передачи (см., например, Акт приема-передачи неисключительных прав на интеллектуальную собственность по лицензионному договору ) и др.
Момент признания стоимости приобретения неисключительного права на компьютерную программу (по лицензионному (сублицензионному) соглашению) зависит от применяемого организацией метода учета доходов и расходов ( метода начисления или кассового метода ).
Если организация применяет метод начисления, платежи за использование компьютерной программы нужно признавать в расходах на наиболее раннюю из дат, предусмотренных пп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ , с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов ( п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-03-06/1/565 от 25 августа 2010 г. , № 03-03-06/1/70 от 16 февраля 2010 г. ).
Например, разовый (паушальный) платеж по лицензионному (сублицензионному) договору нужно распределять в следующем порядке:
– если по условиям лицензионного (сублицензионного) договора установлен срок использования компьютерной программы, расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при расчете налоговой базы равномерно в течение этого срока по отчетным периодам (письма Минфина России № 07-02-06/128 от 5 мая 2012 г. , № 03-03-06/1/330 от 7 июня 2011 г. );
– если из условий лицензионного (сублицензионного) договора нельзя определить срок использования компьютерной программы, понесенные расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. При этом с учетом требований ст. 1235 Гражданского кодекса РФ организация должна определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли, равным пяти годам (п. 1 , 4 ст. 1235 Гражданского кодекса РФ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/8161 от 18 марта 2013 г. , № 03-03-06/1/52 от 2 февраля 2011 г. , № 03-03-06/2/225 от 30 декабря 2010 г.
Если организация применяет кассовый метод, платежи за использование компьютерной программы признаются по мере (при условии) их фактической уплаты за полученное неисключительное право независимо от формы платежа (разовым или периодическими платежами) ( п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-12212
Исправление ошибки
Если ошибка (искажение), допущенная в налоговой декларации (расчете), не привела к неполной уплате налога, организация (индивидуальный предприниматель) вправе (но не обязана) подать уточненную декларацию. В этом случае есть выбор:
– либо отразить изменения в текущем (отчетном) периоде;
– либо внести исправления в предыдущий отчетный (налоговый, расчетный) период;
– либо не отражать изменения вовсе.
Подтверждение: абз. 3 п. 1 , п. 6 ст. 54, абз. 2 п. 1 , п. 7 ст. 81 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-02-07/1/62596 от 27 сентября 2017 г. , № 03-03-06/2/39244 от 23 сентября 2013 г. , № 03-03-06/1/24 от 23 января 2012 г. , ФНС России № КЕ-4-3/3807 от 11 марта 2011 г.
Исключениями являются следующие случаи:
– когда организация (индивидуальный предприниматель) приняла решение внести исправления, но в периоде совершения ошибки (искажения) отсутствуют суммы налога (страховых взносов) к уплате . Тогда единственным вариантом исправления является представление уточненной налоговой декларации (расчета).
Например, если организация выявила расходы, которые не были учтены при составлении деклараций по налогу на прибыль за прошлые налоговые (отчетные) периоды, когда был признан убыток, то включать такие расходы в расчет налога на прибыль за текущий период нельзя. В таком случае, чтобы исправить ошибку, организации нужно подать уточненную декларацию, в которой следует отразить корректировку налоговой базы – увеличенную сумму расходов и новую сумму убытка.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-02-07/1-193 от 27 апреля 2010 г. , № 03-02-07/1-188 от 23 апреля 2010 г. ;
– когда организация (индивидуальный предприниматель) приняла решение внести исправления, но в текущем отчетном (налоговом) периоде отсутствуют суммы налога (страховых взносов) к уплате. Тогда единственным вариантом исправления является представление уточненной налоговой декларации (расчета). Например, если по итогам текущего отчетного или налогового периода получен убыток, то базу пересчитывают за период, в котором произошла ошибка.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/27793 от 16 мая 2016 г. , № 03-03-06/2/21034 от 13 апреля 2016 г. , № 03-02-07/1/42067 от 22 июля 2015 г. ;
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-25195
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 15.01.2018