Вопрос:
В ИФНС мы зарегистрированы как ЕНВД и УСН, но до марта 2015 мы платили ЕНВД, т.к. другой деятельности, кроме розничной торговли, мы не вели. С 10.03.15 мы начинаем продавать товар (опт), оборудование и перевыставлять субаренду сторонним организациям. Значит, с этого момента мы должны затраты и оплаты делить на 2 вида деятельности. Но оплату за опт мы начали получать с 31.07.15, а до этого проходила оплата услуг по 44 счету (затратный механизм предприятия) Как должны делиться затраты на ЕНВД и УСН: с 10 марта или с 1 марта? Можно ли принять за основу выручку по отгрузке (если нам еще по опту не поступала оплата) и выручку по рознице, чтобы пропорционально разделить затраты? И как делить произведенные оплаты по 44 счету? По этому же коэффициенту?
Ответ:
Делить затраты лучше с 1 марта. Общие расходы нужно делить пропорционально доходам от каждого вида деятельности по данным бухучета, определенным кассовым методом. Расходы, которые можно однозначно отнести к одному виду деятельности, в пропорции не распределяются, а относятся полностью к данному виду деятельности.
Налоговым законодательством не установлено, как организовать раздельный учет доходов и расходов, имущества, обязательств, хозяйственных операций при совмещении спецрежима в виде ЕНВД и УСН. В связи с этим организация вправе разработать и применять при ведении хозяйственной деятельности собственный порядок ведения раздельного учета.
Главное требование: раздельный учет должен быть организован таким образом, чтобы по его данным можно было безошибочно определить налогооблагаемую базу (вмененный доход).
Для этого прежде всего необходимо разработать порядок отнесения к тому или иному виду деятельности (режиму налогообложения) доходов, расходов, имущества налогоплательщика. Их можно подразделить на группы:
– доходы, расходы (если объект налогообложения при УСН – доходы за вычетом расходов), имущество, связанные с деятельностью на УСН;
– доходы, расходы, имущество, связанные с деятельностью, облагаемой ЕНВД;
– общие расходы (если объект налогообложения при УСН – доходы за вычетом расходов), доходы, имущество, относящиеся как к деятельности, облагаемой ЕНВД, так и к деятельности на УСН.
Доходы, расходы (при объекте налогообложения в виде разницы между доходами и расходами), имущество, связанные с деятельностью на УСН, учитываются только при расчете предусмотренного этим режимом единого налога. На сумму ЕНВД они не влияют.
Доходы и расходы, непосредственно связанные с деятельностью, облагаемой ЕНВД, не влияют ни на расчет единого налога при УСН, ни на расчет ЕНВД (поскольку он рассчитывается исходя из вмененного дохода).
Общие расходы, относящиеся как к деятельности, облагаемой ЕНВД, так и к деятельности на УСН (например, общехозяйственные расходы, расходы на продажу, которые нельзя однозначно отнести к одному виду деятельности), необходимо распределять пропорционально доходам, относящимся к тому или иному режиму налогообложения. Распределять расходы нужно в следующем порядке:
1. Рассчитать долю дохода от деятельности, находящейся на УСН, в общем объеме дохода по формуле:
| Доход организации от деятельности в рамках УСН | : | Доход организации от всех видов деятельности | = | Доля дохода от деятельности в рамках УСН |
При этом распределять расходы нужно ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за каждый месяц ( письмо Минфина России № 03-11-06/3/35 от 23 мая 2012 г. ). По итогам отчетного (налогового) периода расходы, которые относятся к деятельности организации на УСН, нужно суммировать нарастающим итогом ( п. 5 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).
При этом если совмещение режимов началось не с начала месяца, то распределять общие расходы нужно с начала месяца. Такой вывод можно сделать из письма Минфина России № 03-11-06/3/25138 от 2 июля 2013 г.
2. Определить сумму расходов, подлежащих распределению, которая относится к деятельности организации в рамках УСН, по формуле:
| Сумма расходов, подлежащих распределению | × | Доля доходов организации от деятельности в рамках УСН | = | Сумма расходов, которая относится к деятельности организации в рамках УСН |
Механизм распределения общих доходов (например, в виде премии, полученной от поставщика) между видами деятельности, к которым применяется УСН и ЕНВД, в Налоговом кодексе РФ не предусмотрен. Поэтому если конкретно установить принадлежность дохода к конкретному виду деятельности невозможно, то этот доход учитывается на УСН в полном объеме. Распределять его пропорционально каким-либо показателям (например, доходам (выручке) от этих видов деятельности) нельзя. Если же на основе раздельного учета можно четко определить принадлежность части дохода к облагаемой ЕНВД деятельности, то соответствующая часть дохода не учитывается на УСН.
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-11-06/2/36949 от 9 сентября 2013 г.,№ 03-11-06/3/3 от 25 января 2012 г.,№ 03-11-06/3/11 от 28 января 2010 г., № 03-11-06/3/291 от 15 декабря 2009 г. (в части учета общих доходов при совмещении ОСНО и ЕНВД) – выводы ряда из указанных писем верны и для случая совмещения УСН с ЕНВД.
Порядок распределения стоимости имущества, используемого как в деятельности, облагаемой ЕНВД, так и в деятельности на УСН, налогоплательщик вправе установить самостоятельно. В данном случае также можно руководствоваться порядком, допускаемым к использованию при совмещении ОСНО с ЕНВД.
Подтверждение: п. 8 ст. 346.18, п.4,7 ст. 346.26, п. 2 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ.
Разработанный порядок ведения раздельного учета организации необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения или в другом внутреннем документе, утвержденном приказом руководителя организации (письма Минфина России№ 03-11-06/3/148 от 26 октября 2010 г., № 03-11-06/3/132 от 24 сентября 2010 г.).
В нем, в частности, нужно отразить:
– принцип отнесения к тому или иному виду деятельности (режиму налогообложения) доходов, расходов, имущества организации;
– признаки, показатели, документы, на основании которых будет определяться принадлежность доходов, расходов, имущества к определенному виду деятельности (режиму налогообложения);
– методику (формулы) распределения показателей, относящихся к обоим видам деятельности (режимам налогообложения);
– порядок и способ ведения раздельного учета (регистрации данных).
Например, для организации раздельного учета можно:
– предусмотреть в рабочем плане счетов бухучета субсчета для обособленного отражения доходов, расходов, имущества по разным видам деятельности (режимам налогообложения);
– разработать специальные таблицы и формы для учета данных и расчета налогов по каждому виду деятельности (режиму налогообложения).
Определять общий объем доходов для распределения общих расходов между видами деятельности при применении ЕНВД и УСН нужно кассовым методом.
Налоговым законодательством не установлен порядок определения суммы общего дохода для целей раздельного учета при совмещении УСН и спецрежима в виде ЕНВД.
При этом для целей налогообложения доходы организации на УСН и спецрежиме в виде ЕНВД определяются по-разному.
Единый налог при УСН рассчитывается кассовым методом исходя из следующих доходов, учитываемых при расчете налога на прибыль:
– доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ;
– внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ.
Доходы, перечисленные в ст. 251 Налогового кодекса РФ, не учитываются.
Подтверждение: ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ.
ЕНВД рассчитывается исходя из вмененного (потенциального) дохода ( п. 2 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ).
Однако такие принципиально разные подходы для целей расчета общего дохода организации (индивидуального предпринимателя) использовать нельзя.
Мнение Минфина России: при совмещении УСН и спецрежима в виде ЕНВД общий доход организации для целей раздельного учета следует определять на основании данных бухучета, который организации вести обязаны. При этом доходы следует определять кассовым методом с учетом положений ст. 249-251 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: письма № 03-11-11/121 от 28 апреля 2010 г.,№ 03-11-06/3/271 от 23 ноября 2009 г., № 03-11-02/130 от 17 ноября 2008 г.
Вывод: делить затраты лучше с 1 марта. При этом организации необходимо распределять только те расходы, которые невозможно однозначно отнести к какой-либо деятельности (например, аренда офиса, где размещается руководство, бухгалтерия, зарплата руководства, главного бухгалтера).
Расходы, которые непосредственно относятся к одному виду деятельности, распределять не нужно. Например, стоимость товаров, которые проданы в розницу (оптом), арендную плату за розничный магазин.
Расходы, которые невозможно однозначно отнести к какой-либо деятельности (режиму налогообложения), нужно распределять пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов, определяемым по данным бухучета кассовым методом.
Соответственно, в том периоде, в котором выручка была только по одному виду деятельности, общие расходы распределять не нужно, они полностью относятся к этому виду деятельности. Однако расходы, которые относятся непосредственно к деятельности на ЕНВД, даже в таком месяце в расходах при УСН не учитываются.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 19.08.2015