Общество с ограниченной ответственностью «СИБ-ТОРГ-ПЛЮС» ведет деятельность по розничной, оптовой торговле на ОСНО и ЕНВД. В связи с уменьшением выручки от реализации товаров переходит с ОСНО на УСН. Просим дать письменные разъяснения по переходу с ОСНО на УСН по следующим вопросам
1.В уведомлении ф.26.2-1 в строке получено доходов за 9 месяцев указываем данные с налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 мес.2017 г. : выручку от реализации товаров за 9 мес.по ОСНО минус НДС плюс внереализационные доходы по ОСНО-33 531 588 руб ? Доход не превышает допустимого 112,5 млн.руб.
2.На сч.41.4 (розница на ОСНО) остаток товара на 31.12.2017 г., допустим, будет 3 000 000 руб, в т. числе торговая надбавка на сч.42-695 000 руб. Восстанавливаем НДС с суммы 3 000 000-695 000=2 305 000*18%=414 900. Составляем реестр сч.ф ранее принятого НДС к вычету на сумму остатка товара. Выписываем от себя единую сч.фактуру на сумму 2 305 000 руб, в т.ч НДС-414 900 руб. с кодом операции 21,регистрируем в книге продаж в декабре 2017 г., отражаю сумму восстановленного НДС в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 г.в разделе 3 строка 080 графа 5?
3.Проводки-ДТ 19 КТ68,2-восстановлена сумма НДС с остатков товара на 31.12.2017 г.
Дт91,2 Кт 19-включена сумма НДС в состав прочих расходов(т.е уменьшаем налогооблагаемую базу по прибыли в 4 квартале на эту сумму)?
4.Надо ли скорректировать стоимость товаров на сумму НДС?ДТ 41,4 Кт 19?
5. Начислены зарплата и налоги с ФОТ за декабрь 2017 г, оплачены будут в январе 2018г. В расходы за какой период и по какому налогу включить ?
6.Реализация по опту будет включена в декабрь 2017 г, остаток дебеторской задолженности на 31.12.2017 г будет оплачен в январе 2018 г.Это не будет считаться доходом УСН?
7.Изготовление и реализация кур-гриль через розничные супермаркеты была на ОСНО,при переходе на УСН куры гриль тоже на УСН?
Дт 41.4 Кт 19 корректировать стоимость товаров не нужно?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что организация применяет метод начисления для целей расчёта налога на прибыль, а планирует перейти на УСН с объектом «доходы минус расходы».
По вопросу 1
В строке «Получено доходов за девять месяцев года подачи уведомления» уведомления по форме № 26.2-1 ) нужно указать сумму всех доходов организации от реализации и внереализационных доходов за вычетом НДС и акцизов за 9 месяцев 2017 года. Эта сумма будет складываться из двух сумм: строка 010 «Доходы от реализации» + строка 020 «Внереализационные доходы» листа 02 декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2017 года.
Организация ( индивидуальный предприниматель ) вправе перейти на УСН в случае соответствия всем необходимым требованиям, предусмотренным гл. 26.2 Налогового кодекса РФ. Для этого нужно подать в налоговую инспекцию по месту учета организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) письменное уведомление.
Подтверждение: п. 1 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ .
Рекомендуемая форма уведомления ( форма № 26.2-1 ) утверждена Приказом ФНС России № ММВ-7-3/829 от 2 ноября 2012 г.
При этом Налоговый кодекс РФ не содержит правила о том, что сообщить о переходе на УСН нужно по строго установленной форме. Поэтому организация (индивидуальный предприниматель) вправе использовать также свободную форму.
Подтверждение: п. 1 , 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-05/96 от 3 ноября 2005 г. (в части составления в свободной форме заявления о переходе на УСН) – его выводы верны и в отношении уведомления.
Беспроблемный вариант :
Чтобы избежать споров с налоговыми инспекторами, в качестве сообщения о переходе на УСН организации (индивидуальному предпринимателю) лучше использовать форму, рекомендуемую ФНС России (см. Образец ).
При переходе организации на спецрежим в виде УСН действуют ограничения, предусмотренные п. 2-3 ст. 346.12 и п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, в частности, размер полученных доходов за девять месяцев текущего года (года, в котором организация подает в налоговую инспекцию уведомление о переходе на УСН) не должен превышать предельного размера доходов (абз. 1 п. 2 ст. 346.12, п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).
Так, если организация планирует перейти на УСН с 1 января 2018 года, то, помимо соблюдения иных ограничений , ее доходы за девять месяцев 2017 года не должны превышать 112,5 млн руб . (абз. 1 п. 2 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ). При этом ежегодная индексация на коэффициент-дефлятор указанного предельного размера доходов приостанавливается до 2020 года ( ч. 4 ст. 5 Федерального закона № 243-ФЗ от 3 июля 2016 г. , письмо Минфина России № 03-11-11/41133 от 13 июля 2016 г. ).
Данные положения применяются при переходе на УСН с 1 января 2018 года ( ч. 5 ст. 13 Федерального закона № 401-ФЗ от 30 ноября 2016 г. ).
Сумму дохода рассчитывать, чтобы определить, не превышает ли она предельный размер, ограничивающий право перехода на спецрежим (если организация планирует в будущем применять УСН), нужно в соответствии со ст. 248 Налогового кодекса РФ за период девять месяцев текущего года (т.е. года, в котором организация сообщает в налоговую инспекцию о переходе на УСН ).
Учитывать следует все доходы от реализации и внереализационные доходы за вычетом НДС и акцизов ( п. 2 ст. 346.12 , абз . 6 п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ).
Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учёта.
Подтверждение: абз . 6 п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ .
Сумма рассчитанных таким образом доходов не должна превышать предельного размера дохода, ограничивающего право перехода организации на УСН ( п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ ).
Исключения:
1) организации, совмещающие ОСНО и спецрежим в виде ЕНВД, при определении суммы дохода в целях перехода на УСН должны учитывать только те доходы, которые облагались налогом на прибыль в рамках ОСНО;
2) на организации, применяющие только спецрежим в виде ЕНВД, ограничение суммы дохода не распространяется;
3) на вновь созданные организации, переходящие на УСН сразу после регистрации, ограничение суммы дохода не распространяется, поскольку у них еще отсутствуют доходы;
4) на организации, расположенные на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя, сведения о которых были внесены в ЕГРЮЛ и которые подали уведомление о переходе на УСН с 1 января 2015 года, ограничение суммы дохода не распространяется.
Подтверждение: п. 2 , 4 ст. 346.12, п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ.
Особый порядок расчета суммы дохода для сравнения с его допустимым размером нужно использовать также в период применения УСН ( п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ ).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22237 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21839 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40362 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21838 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30319 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21971 .
По вопросам 2, 3 и 4
В книге продаж надо зарегистрировать счета-фактуры, на основании которых ранее принимался НДС к вычету. В декларации по НДС за 4 квартал 2017 г. общая сумма восстановленного НДС отражается в разделе 3 по строке 080 графы 5. Восстановленный НДС учитывается в составе прочих расходов и учитывается для целей налогообложения прибыли. Корректировать стоимость товаров на сумму НДС не нужно.
Суммы НДС, принятые к вычету в период применения ОСНО по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, которые приобретены для использования в операциях, признаваемых объектом налогообложения НДС , при переходе на уплату единого налога при УСН подлежат восстановлению в последнем месяце квартала, который предшествует переходу на спецрежим в виде УСН . Причем это касается и таких основных средств, как объекты недвижимости. Порядок восстановления НДС в отношении объектов недвижимости, предусмотренный ст. 171.1 Налогового кодекса РФ , в данном случае не применяется, поскольку этот порядок могут применять только плательщики НДС.
Подтверждение: п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-07-11/536 от 12 января 2017 г. , ФНС России № ЕД-4-3/21229 от 13 декабря 2012 г. , Постановление Президиума ВАС РФ № 10462/11 от 1 декабря 2011 г.
Исключение – случаи, когда восстанавливать НДС не нужно. Это относится к ситуациям, когда:
– налог был принят к вычету организациями (индивидуальными предпринимателями) Республики Крым и г. Севастополя в соответствии с законодательством Украины ( письмо Минфина России № 03-07-11/64894 от 11 ноября 2015 г. );
– стоимость объектов, по которым был применен вычет, налогоплательщик полностью учел в расходах до перехода на УСН. Например, не подлежит восстановлению НДС, принятый к вычету лизингополучателем, перешедшим с 1 января на УСН, по приобретенным до этой даты услугам финансовой аренды (лизинга) ( письмо Минфина России № 03-07-11/57730 от 8 октября 2015 г. ).
Кроме того, за налоговый период, на который приходится последний календарный день до даты перехода на спецрежим, необходимо уплатить в бюджет суммы НДС по товарам, не использованным для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, рассчитанные при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области. При этом уплачивать налог нужно в общем порядке – равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за указанным налоговым периодом.
Исключение – налогоплательщики, которые воспользовались правом не уплачивать НДС при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области до 1 октября 2016 года. Они должны подтвердить данное право либо заплатить НДС в последнем налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН.
Подтверждение: п. 6 ст. 173 , абз. 1 п. 1 ст. 174 Налогового кодекса РФ, ст. 2 Федерального закона № 225-ФЗ от 30 июня 2016 г.
Восстановленная сумма налога:
– учитывается в составе прочих расходов организации (за некоторыми исключениями) или в составе расходов индивидуального предпринимателя (также за некоторыми исключениями);
– не может быть повторно принята к вычету этим налогоплательщиком, в том числе в случаях, когда объекты стали использоваться в облагаемых налогом операциях , при возврате на ОСНО с УСН , с ЕНВД , при прекращении действия освобождения от обязанностей налогоплательщика, при использовании в операциях, местом реализации которых является Россия.
Учёт для целей расчёта налога на прибыль
Восстановленные суммы НДС организация вправе учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
При расчете налога на прибыль суммы НДС, которые в соответствии с законодательством организация должна восстановить , учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией ( абз. 3 пп. 2 , абз. 3 пп. 6 п. 3 ст. 170, п. 6 ст. 171 , ст. 264 Налогового кодекса РФ).
Исключение: данное правило не распространяется на следующие случаи восстановления НДС:
– передачу имущества, имущественных прав в уставный капитал других организаций (в т. ч. участника договора инвестиционного товарищества – управляющего товарища). Это связано с тем, что в такой ситуации восстановленный НДС принимает к вычету принимающая сторона ( письмо ФНС России № ГД-4-3/7044 от 14 апреля 2014 г. );
– поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав), в счет которых ранее покупатель (заказчик) перечислил аванс. Сумму НДС, восстановленную с аванса , покупатель (заказчик) принимает к вычету в составе общей суммы налога, выставленной продавцом (исполнителем) в счете-фактуре на отгрузку;
– возврат покупателю (заказчику) ранее перечисленного аванса в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав). При возврате аванса покупатель (заказчик) не несет расходов, а значит, сумма НДС налогооблагаемую прибыль не уменьшает;
– изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) в сторону уменьшения. В данном случае размер вычета по НДС просто уменьшается на соответствующую разницу ;
– дальнейшее использование приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) в экспортных и иных операциях, предусмотренных п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ . Восстановленные суммы НДС подлежат вычету в налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по указанным операциям в соответствии со ст. 167 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: абз. 3 пп. 1 , пп. 3-5 п. 3 ст. 170, ст. 252 Налогового кодекса РФ.
Восстановление налога необходимо учесть в книге продаж и отразить в бухучете .
Отражение в книге продаж
В книге продаж восстановленный налог отразить нужно в зависимости от порядка восстановления НДС (единовременно или равномерно).
При единовременном восстановлении НДС на основании п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ в книге продаж нужно зарегистрировать на всю сумму, подлежащую восстановлению:
– счет-фактуру, по которому НДС ранее был принят к вычету;
– корректировочный счет-фактуру или первичный документ об уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) в зависимости от того, какой из них был получен ранее.
По операции по передаче вклада в уставный капитал передающей стороне в книге продаж необходимо зарегистрировать тот же документ, который отражает получающая сторона в книге покупок (т.е. документ, которым оформляется передача).
При равномерном восстановлении НДС (в течение 10 лет) на основании ст. 171.1 Налогового кодекса РФ в книге продаж в декабре каждого календарного года нужно указывать сумму НДС, которая подлежит восстановлению и уплате в этом году. В этих целях в книге продаж регистрируется бухгалтерская справка-расчет соответствующих сумм НДС.
Подтверждение: п. 14 Правил ведения книги продаж , утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Если до принятия товаров на учет организация (индивидуальный предприниматель) установила, что их количество меньше того, которое указано в товарных накладных и счетах-фактурах, НДС принимается к вычету в общем порядке только со стоимости фактически принятых на учет товаров. Соответственно, при получении корректировочного счета-фактуры на эту поставку (в части стоимости недостающего товара) восстанавливать НДС, а также регистрировать его данные в книге продаж не нужно.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-09/05 от 10 февраля 2012 г.
Подтверждение: абз. 3 пп. 1 , пп. 3-5 п. 3 ст. 170, п. 5-9 ст. 171.1 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № СД-4-3/21121 от 8 ноября 2016 г.
Суммы НДС, подлежащие восстановлению на основании положений главы 21 Налогового кодекса РФ отражаются в графе 5 по строке 080 раздела 3 декларации по НДС .
При этом в графе 5 по строке 080 и, в том числе, в графе 5 по строке 090 отражается сумма налога, предъявленная налогоплательщику-покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежащая восстановлению в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: п. 38.6 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.
Отражение в бухгалтерском учёте
Восстановленные суммы вычета по НДС отразить нужно по-разному в зависимости от причины, по которой следует восстановить сумму входного НДС .
По общему правилу сумму входного НДС, который подлежит восстановлению, в бухучете нужно отразить проводками:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"
– восстановлена сумма входного НДС, ранее принятая к вычету;
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 19
– включена в состав прочих расходов сумма восстановленного вычета.