Вопрос:
Наш работник выходит в отпуск с 01.07.15 по 20.08.15, получает отпускные 26.06.15.
В каком месяце начислять налоги с ФОТ? Система налогообложения УСН.
Ответ:
Страховые взносы
Начислять и уплачивать страховые взносы нужно в общеустановленные сроки (независимо от того, приходится отпуск на один или следующий календарный месяц или является переходящим).
В отношении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование законодательством о страховых взносах (в частности, Федеральным законом № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.) момент начисления установлен как последний день календарного месяца, в котором начислен доход (вознаграждение), независимо от формы его выплаты (денежная или натуральная), вида выплаты (зарплата, премия и т.д.) и основания (трудовой договор, гражданско-правовой договор и др.) ( ч. 3 ст. 15 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. ).
При этом датой включения суммы дохода (вознаграждения) в базу для расчета взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование признается день его начисления ( п. 1 ст. 11 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. ).
В отношении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний законодательство о страховых взносах (в частности, Федеральный закон № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.) не указывает конкретного момента их начисления.
При этом страхователь должен перечислять суммы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:
– в отношении выплат в рамках трудовых отношений – ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках средств на выплату зарплаты за истекший месяц. То есть база для начисления взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний формируется по итогам каждого календарного месяца;
– в отношении выплат по гражданско-правовым договорам – в срок, установленный страховщиком (ФСС России).
Подтверждение: п. 4 ст. 22 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
С учетом момента уплаты взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний их начисление целесообразно производить не позднее:
– последнего дня календарного месяца, в котором доходы (вознаграждения) начислены , – в отношении вознаграждений, выплачиваемых в рамках трудовых отношений;
– дня начисления дохода (вознаграждения) – в отношении вознаграждения по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг (если в них предусмотрено условие о страховании).
Данные правила применяются независимо от формы (денежная или натуральная) выплаты дохода (вознаграждения) и его вида в рамках каждого из договоров (зарплата, премия, вознаграждение и т.д.).
Вывод: при расчете страховых взносов учитывать суммы отпускных нужно:
– в отношении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование – на дату начисления доходов в виде отпускных сумм;
– в отношении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – не позднее последнего дня календарного месяца, в котором доходы (отпускные) начислены.
Соответственно, дата начисления страховых взносов с сумм отпускных и отражение их в отчетности по страховым взносам зависит от даты начисления сумм отпускных в бухгалтерском учете. Таким образом, отпускные за июль и август, начисленные в июне, отражаются в отчетности по страховым взносам за 1-ое полугодие.
НДФЛ
Организация – налоговый агент должна удержать НДФЛ в момент фактической выплаты (получения налогоплательщиком) дохода ( п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ). При этом дата получения дохода зависит от его вида (оплата труда,материальная выгода, иные виды доходов в денежной и натуральной форме) (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ).
При определении дохода в виде оплаты отпуска с целью расчетов по НДФЛ не имеет значения размер других доходов, полученных в течение соответствующего месяца (в отличие от налогооблагаемого дохода в виде зарплаты). Следовательно, датой получения дохода в виде отпускных является день выдачи денежных средств (суммы отпускных) наличными либо день их перечисления на банковский счет работника.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/20406 от 10 апреля 2015 г.,№ 03-04-06/2187 от 26 января 2015 г., № 03-04-08/8-139 от 6 июня 2012 г. (которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/9698 от 13 июня 2012 г.), Постановление Президиума ВАС РФ № 11709/11 от 7 февраля 2012 г. (учтено в разъяснениях Минфина России, доведенных ФНС России до налоговых инспекций).
В любом случае удерживаемая сумма НДФЛ не может быть больше 50 процентов суммы выплаты ( абз. 2 п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Вывод: организация обязана удержать НДФЛ с суммы отпускных либо в день выдачи денежных средств (суммы отпускных) наличными, либо в день их перечисления на банковский счет работника. Данное правило справедливо при выплате отпускных по всем видам отпусков:ежегодному (основному, дополнительному), учебному, а также в случае, когда отпуск начался в одном месяце, а закончился в другом (переходящий отпуск).
Удержанный налог необходимо перечислить в сроки, установленные в зависимости от способа выплаты отпускных. Например, если отпускные выплачиваются из выручки работодателя, то сумму НДФЛ следует перечислить не позднее дня, следующего за днем фактического получения гражданином дохода в виде оплаты отпуска (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-06/20406 от 10 апреля 2015 г.).
УСН
Порядок учета расходов при расчете единого налога при УСН зависит от применяемого плательщиком единого налога при УСН объекта налогообложения: доходы или разница между доходами и расходами (п. 1, 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Плательщики с объектом налогообложения в виде доходов по общему правилу расходы при расчете единого налога не учитывают ( п. 1 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ). Однако на суммы обязательных страховых взносов при соблюдении определенных условий они могут уменьшить сумму единого налога (авансового платежа по нему).
Перечень расходов, на которые можно уменьшать налоговую базу по УСН с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами, содержится в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Он является закрытым.
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уменьшают налоговую базу по УСН на основании пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.
Учитывать можно страховые взносы, которые начислены:
– по выплатам, уменьшающим налоговую базу по единому налогу при УСН;
– и по выплатам, не уменьшающим налоговую базу (если взносы были начислены по ним в соответствии с законодательством).
Это связано с тем, что страховыми взносами облагаются любые вознаграждения, которые производятся, в частности, в рамках трудовых и гражданско-правовых отношений с работниками ( ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ). При этом не имеет значения, участвуют подобные выплаты в расчете единого налога при УСН или нет. Таким образом, если начисление взносов производится в соответствии с законодательством, такие расходы признаются экономически оправданными (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-06/2/52 от 6 апреля 2012 г.
В частности, учитывать можно взносы (при условии, что они начислены в соответствии с законодательством) с таких выплат, не учитываемых при расчете единого налога при УСН, как:
– выплаты за счет членских взносов, премии из чистой прибыли ( письмо Минфина России № 03-11-06/2/48 от 30 марта 2012 г. );
– материальная помощь к отпуску ( письмо Минфина России № 03-11-06/2/49 от 30 марта 2012 г. ).
При этом индивидуальные предприниматели на УСН с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами вправе учитывать в составе расходов не только сумму страховых взносов, уплачиваемых за своих работников, но и сумму страховых взносов,уплачиваемых за себя в фиксированном размере ( письмо Минфина России № 03-11-11/12543 от 21 марта 2014 г. ).
Налоговую базу по УСН можно уменьшить только на сумму фактически уплаченных взносов (в пределах начисленной суммы). При наличии задолженности или переплаты налоговую базу уменьшить на соответствующие суммы можно:
– в те отчетные (налоговые) периоды, когда погашается задолженность;
– в том отчетном (налоговом) периоде, в котором контролирующее ведомство приняло решение о зачете переплаты в счет предстоящих платежей.
Подтверждение: п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-11/8413 от 20 февраля 2015 г. (в части уменьшения суммы единого налога (авансового платежа по нему) на сумму переплаты по страховым взносам с объектом налогообложения "доходы") – его выводы можно применять и при уменьшении налоговой базы при УСН с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами.
При этом под фактически уплаченными (в пределах начисленных сумм) взносами следует понимать также взносы (в пределах исчисленных сумм), направленные на выплату обязательного страхового обеспечения (например, на оплату пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС России) за соответствующий налоговый (отчетный) период.
Подтверждение: пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ , ч. 2 ст. 15 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , ч. 2 ст. 4.6 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г. , п. 7 ст. 15 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. , письма Минфина России№ 03-11-06/2/154 от 8 ноября 2011 г.,№ 03-11-06/2/147 от 26 октября 2011 г., № 03-11-06/2/146 от 24 октября 2011 г.
НДФЛ, удержанный из зарплаты (отпускных) работников вправе учитывать организация с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами , но не по отдельной статье расходов, а как расходы на оплату труда.
Перечень расходов, на которые можно уменьшать налоговую базу по УСН, содержится в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Он является закрытым.
Организации на УСН, которые в качестве объекта налогообложения выбрали доходы, уменьшенные на величину расходов, могут включать в состав расходов суммы уплаченных налогов и сборов ( пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Однако учитывать НДФЛ по отдельной статье расходов на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ нельзя. Это объясняется следующим образом. Организация при выплате зарплаты (отпускных) работнику выступает в качестве налогового агента. Она перечисляет в бюджет удержанный НДФЛ не за счет собственных средств, а из средств гражданина. Таким образом, расходы в виде уплаченного НДФЛ не являются расходами организации и не принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы по УСН.
Подтверждение: п. 4 ст. 226, п. 5 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ.
В то же время при расчете единого налога при УСН в составе затрат учитываются расходы на оплату труда (в том числе отпускные). Они включаются в расчет налоговой базы в размере начисленных сумм, то есть с учетом НДФЛ.
Вывод: отпускные признаются для организации на УСН с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами расходом на оплату труда. Удержанный НДФЛ нужно учитывать в составе данных расходов после фактической выплаты отпускных и перечисления НДФЛ в бюджет.
Подтверждение: пп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России№ 03-11-06/2/49 от 30 марта 2012 г., № 03-11-09/225 от 25 июня 2009 г., УФНС России по г. Москве № 16-15/096615 от 14 сентября 2010 г.
Моментом признания расходов в виде самих отпускных является дата погашения задолженности перед работником, в том числе и в ситуации, когда дни отпуска приходятся на разные отчетные (налоговые) периоды. Распределять сумму начисленных отпускных по периодам в данном случае не нужно ( п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 26.06.2015