Вопрос:
Должны ли должностные лица налогового органа разъяснить налогоплательщику как образовалась сумма пени? Каков механизм обращения за разъяснениями? Какими нормативными актами это регулируется?
Ответ:
У налоговой инспекции нет прямой обязанности в случае начисления пени, представлять налогоплательщику расчет пеней. Однако налогоплательщик вправе обратиться в налоговую инспекцию за разъяснениями о порядке расчета пени. Отметим, что в данном случае целесообразно провести совместную сверку расчетов по налогам (сборам, взносам) по результатам которой будут выявлены причины начисления пени. Правильность исчисления пени, организация может проверить самостоятельно, рассчитав их с учетом ст. 75 Налогового кодекса РФ.
Перечень обязанностей, которые возложены на налоговые органы (инспекции) перечислены в ст. 32 Налогового кодекса РФ.
В частности, они обязаны:
– бесплатно устно и письменно информировать плательщиков о порядке расчета , уплаты налогов, сборов и страховых взносов (за исключением страховых взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов), о реквизитах, необходимых для перечисления налогов, сборов, страховых взносов , и т.д. (пп. 4 , 6 п. 1, п. 2.1 ст. 32 Налогового кодекса РФ);
– осуществлять совместную с плательщиками и налоговыми агентами сверку расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам ( пп. 11 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса РФ ) и выдавать (направлять) организациям по их запросам (см. Образец ):
1) справки о состоянии расчетов с бюджетом (по формам, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-17/227 от 5 июня 2015 г. );
2) справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (по форме , приведенной в приложении № 1 к Приказу ФНС России № ММВ-7-8/378 от 21 июля 2014 г.).
Подтверждение: пп. 10 п. 1 , п. 2.1 ст. 32 Налогового кодекса РФ;
При этом налоговая инспекция не обязана разъяснять, как именно образовалась сумма пени. Вместе с тем организация может осуществить совместную сверку расчетов по налогам (сборам, взносам) по результатам которой будут выявлены причины начисления пеней. Правильность расчета пени организация может проверить самостоятельно с учетом нормы ст. 75 Налогового кодекса РФ.
Обоснование данного вывода содержится в Сервисе, которое Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-23029
Дополнительная информация по вопросу, когда уплачиваются пени и порядок их расчета содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22175
Дополнительную информацию о том, в каком порядке проводить сверку расчетов с налоговой инспекцией, Вы можете найти в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22605
Дополнительно отметим, что получить разъяснения налоговой инспекции по вопросам расчета и уплаты налогов (сборов, страховых взносов) можно, обратившись в налоговую инспекцию по месту постановки на учет:
– в устной форме (если требуется оперативная информация);
– с письменным запросом;
– с запросом в электронном виде.
Подтверждение: пп. 1 п. 1 , п. 3 ст. 21, пп. 4 п. 1 , п. 2.1 ст. 32 Налогового кодекса РФ, п. 1 Положения , утв. Постановлением Правительства РФ № 506 от 30 сентября 2004 г., письмо Минфина России № 03-11-11/13536 от 11 марта 2016 г.
При любом из вариантов с запросом от имени организации (индивидуального предпринимателя) в налоговую инспекцию может обратиться либо ее (его) законный представитель , либо уполномоченный ( ст. 26 Налогового кодекса РФ , пп. 2 , 4 п. 27, п. 78 , 94 , 113 Административного регламента, утв. Приказом Минфина России № 99н от 2 июля 2012 г.).
Если организации (индивидуальному предпринимателю) требуется оперативно получить информацию, то можно обратиться в налоговую инспекцию в устной форме. Например:
– позвонить в свою налоговую инспекцию по телефону или обратиться лично к специалисту отдела по работе с налогоплательщиками;
– позвонить в вышестоящий налоговый орган;
– обратиться в центр телефонного обслуживания или многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг.
Подтверждение: п. 77-88 Административного регламента , утв. Приказом Минфина России № 99н от 2 июля 2012 г., п. 4.3.1 , 4.3.3 Регламента, утв. Приказом ФНС России № САЭ-3-01/444 от 9 сентября 2005 г., п. 5 ст. 2 Федерального закона № 210-ФЗ от 27 июля 2010 г.
В иных случаях (чтобы получить официальный ответ) обращения в налоговую инспекцию целесообразно направлять в письменной форме. Письменный запрос может быть представлен заявителем непосредственно, направлен по почте, передан в электронной форме без электронной подписи через сеть Интернет (интернет-запрос, например, через официальный сайт ФНС России , сайт УФНС России по г. Москве ).
Составить запрос в письменном виде о получении информации можно:
– по рекомендованной форме из приложения № 6 к Административному регламенту, утв. Приказом Минфина России № 99н от 2 июля 2012 г. (см. Образец );
– по рекомендованной форме из приложения № 8 к Административному регламенту, утв. Приказом Минфина России № 99н от 2 июля 2012 г., – при необходимости получения справки о состоянии расчетов или об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.
Подтверждение: п. 89-110 , 125-144 , 161-175 Административного регламента, утв. Приказом Минфина России № 99н от 2 июля 2012 г., п. 4.3.2 Регламента , утв. Приказом ФНС России № САЭ-3-01/444 от 9 сентября 2005 г.
При этом в налоговых инспекциях на информационных стендах должны быть размещены образцы составления запросов, а также адреса их отправления (п. 2.2.1 , 4.4.1.5 , 4.4.1.6 Регламента, утв. Приказом ФНС России № САЭ-3-01/444 от 9 сентября 2005 г.).
Кроме того, запрос в налоговую инспекцию (чтобы получить официальный ответ) можно направить в электронном виде с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи.
Рекомендуемая форма запроса (обращения) о получении информации, направляемого в электронном виде, приведена в приложении № 7 (о получении справки о состоянии расчетов или об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов – в приложении № 9 ) к Административному регламенту, утв. Приказом Минфина России № 99н от 2 июля 2012 г. Кроме того, формы запроса (обращения) на получение информационных услуг, направляемые в электронном виде, приведены в приложениях № 1 (запрос по ряду определенных вопросов), № 2 (обращение) к Методическим рекомендациям, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-6/196 от 13 июня 2013 г.
Правила и порядок направления указанных запросов содержатся в п. 111-124 , 145-160 , 176-185 Административного регламента, утв. Приказом Минфина России № 99н от 2 июля 2012 г., и в Методических рекомендациях , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-6/196 от 13 июня 2013 г.
Оптимальный вариант
Сформировать запрос в свою налоговую инспекцию в электронном виде можно с помощью сервиса "Моё дело. Бюро" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган" .
Ответить на полученный запрос (в письменной форме или электронном виде) налоговая инспекция в общем случае должна в течение 30 календарных дней со дня его получения (в отношении справок о состоянии расчетов – в течение пяти рабочих дней, об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов – в течение 10 рабочих дней).
Подтверждение: п. 93 , 127 , 147 , 163 , 177 Административного регламента, утв. Приказом Минфина России № 99н от 2 июля 2012 г., п. 4.3.2.3 Регламента , утв. Приказом ФНС России № САЭ-3-01/444 от 9 сентября 2005 г.
Основания для отказа в приеме письменного запроса, предоставлении информации указаны в п. 27 , 30 Административного регламента, утв. Приказом Минфина России № 99н от 2 июля 2012 г. При наличии хотя бы одного из них запрос организации не будет принят к рассмотрению (п. 94 , 100 , 116 Административного регламента, утв. Приказом Минфина России № 99н от 2 июля 2012 г.).
Однако при этом следует учитывать следующую особенность. Согласно пп. "г" п. 27 Административного регламента , утв. Приказом Минфина России № 99н от 2 июля 2012 г., запрос, представляемый в письменном виде на бумажном носителе, должен быть скреплен печатью организации, в противном случае налоговая инспекция откажет в его исполнении.
Вместе с тем с 7 апреля 2015 года в АО и ООО печать может отсутствовать на законных основаниях (ст. 2 , 6 Федерального закона № 82-ФЗ от 6 апреля 2015 г.). В связи с этим налоговым инспекциям рекомендовано принимать любые документы, представляемые (направляемые) организациями (АО и ООО), вне зависимости от наличия (отсутствия) в них печати (письма ФНС России № ОА-4-17/16629 от 6 сентября 2016 г. , № БС-4-17/13706 от 5 августа 2015 г. ). Данные разъяснения можно использовать по аналогии и в этой ситуации, несмотря на то, что требование наличия печати установлено нормативно-правовым документом, утвержденным Минфином России, – так как непосредственными исполнителями запросов налогоплательщиков (плательщиков страховых взносов, налоговых агентов) являются налоговые органы.
Оптимальный вариант
В такой ситуации при составлении запроса организации целесообразно упомянуть об отсутствии оттиска печати на законных основаниях, а также, например, приложить выписку из устава, в котором отсутствуют сведения о наличии печати или имеется запись о том, что общество не имеет печати со своим наименованием.
При обращении организации (ИП) за разъяснениями в налоговую инспекцию сотрудники инспекции должны придерживаться принципов и требований, приведенных в письме ФНС России № ОА-4-17/10527 от 14 июня 2016 г. Например, письменный ответ должен даваться по существу поставленных в обращении вопросов, а в личном разговоре недопустимы споры, дискуссии и действия, препятствующие вежливому общению.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-23031
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 10.01.2017