Вопрос:
ООО (АПТЕКА) имеет одного учредителя( жена). 1. Ей передал муж в безвозмездное пользование магазин. Если ООО находится а) на УСН 6% (деятельности нет). б). на ЕНВД. Нужно ли что либо оплачивать с безвозмездного пользования магазином?
2. ООО получила от мужа (физ.лицо) беспроцентный займ 1 500 000 рублей. Как мы можем его погасить? (частично или потом всей суммой?) Какие проводки возникают у ООО при получении и погашении этого займа? Система УСН 6% и ЕНВД,
Ответ:
Относительно безвозмездного пользования магазином
Единая точка зрения по вопросу о том, нужно ли ссудополучателю, совмещающему УСН и ЕНВД, платить единый налог при УСН в том случае, если полученный им в безвозмездное пользование магазин используется исключительно в деятельности на ЕНВД, не выработана.
По договору безвозмездного пользования имуществом (договору ссуды) право собственности к получателю имущества не переходит. Однако у получателя возникает право пользования этим имуществом. Такое бесплатное пользование чужим имуществом является безвозмездно полученным имущественным правом.
Подтверждение: п. 1 ст. 689 Гражданского кодекса РФ , п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ № 98 от 22 декабря 2005 г.
I. Мнение Минфина России в письмах № 03-11-06/3/1935 от 31 января 2013 г. , № 03-11-06/3/66 от 20 сентября 2012 г ., № 03-11-11/218 от 25 июля 2012 г. , № 03-11-06/2/84 от 5 июля 2012 г.: операция по получению имущества в безвозмездное пользование (по договору ссуды) к деятельности, облагаемой ЕНВД , не относится (хотя это имущество и используется в рамках спецрежима). Поэтому плательщику ЕНВД доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав (например, права пользования имуществом) нужно учитывать отдельно как не относящийся к деятельности, облагаемой ЕНВД. В частности, облагать в рамках УСН (если организация (ИП) применяет его в отношении всей деятельности в целом).
Так, при расчете единого налога организации (индивидуальные предприниматели) на УСН учитывают:
– доходы от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) и передачи имущественных прав, которые определяются в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ ;
– внереализационные доходы , которые определяются в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ .
При этом доходы, поименованные в ст. 251 Налогового кодекса РФ , не включаются в налогооблагаемую базу.
Подтверждение: ст. 346.15 Налогового кодекса РФ .
В составе внереализационных доходов учитываются в том числе доходы в виде безвозмездно полученных имущественных прав ( п. 8 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ ). Оценку полученного имущества необходимо провести по правилам ст. 105.3 Налогового кодекса РФ . Например, доходом можно признать рыночную стоимость услуг по предоставлению идентичного имущества в аренду ( ст. 105.9 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-11/42295 от 25 августа 2014 г. , № 03-11-11/4042 от 3 февраля 2014 г. , № 03-11-06/2/84 от 5 июля 2012 г.
Вывод: при получении в безвозмездное пользование (по договору ссуды) имущества в состав доходов при расчете единого налога при УСН нужно включить доход в виде безвозмездно полученного права пользования таким имуществом.
Данное правило распространяется и на случаи, когда имущество получено в безвозмездное пользование организацией от участника или акционера (независимо от его доли в уставном (складочном) капитале организации), так как в этой ситуации не применяются освобождающие от налогообложения нормы:
– пп. 3.4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ – поскольку полученное имущество не является собственностью организации-ссудополучателя и поэтому не увеличивает ее чистые активы ;
– пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ – поскольку данная норма распространяется только на имущество организации.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-06/2/84 от 5 июля 2012 г. , № 03-03-10/128 от 5 декабря 2012 г. (в части отсутствия оснований для освобождения от налогообложения налогом на прибыль имущества, полученного в безвозмездное пользование от учредителя) – его выводы можно распространить и на налогообложение единым налогом при УСН.
При этом организация (индивидуальный предприниматель, ИП), которая ведет наряду с предпринимательской деятельностью, по которой применяется ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязана вести раздельный учет ( п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ ).
II. Мнение Минфина России и ФНС России в письмах № 03-11-11/65823 от 19 декабря 2014 г. , № 03-11-09/22 от 28 января 2009 г. , ФНС России № КЕ-4-3/87 от 12 января 2011 г. : если имущество, полученное в безвозмездное пользование (безвозмездно полученные имущественные права), организация (ИП) использует исключительно в деятельности, в отношении которой применяется спецрежим в виде ЕНВД, то и соответствующий внереализационный доход должен рассматриваться как доход, полученный в рамках данного спецрежима. Применять иные режимы налогообложения при получении такого дохода (в частности, УСН) не нужно.
Также, по мнению суда, передача одним из супругов другому супругу-ИП имущества, являющегося совместной собственностью, не является в целях налогообложения безвозмездным получением имущества последним (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа № А10-2532/08-Ф02-1604/09 от 23 апреля 2009 г. по делу № А10-2532/08).
Беспроблемный вариант :
В отношении дохода от использования в деятельности на спецрежиме имущества, полученного по договору ссуды, плательщику ЕНВД в рассматриваемой ситуации лучше начислять единый налог при УСН (т.е. облагать его в рамках УСН). Также следует вести раздельный учет в отношении деятельности на спецрежиме и иной деятельности.
Оптимальный вариант :
Организация (ИП) – плательщик ЕНВД в целях квалификации дохода, полученного от безвозмездного пользования имуществом, вправе обратиться в Минфин России и (или) ФНС России за разъяснениями налогового законодательства. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса. В письме целесообразно привести аргументы, подтверждающие наиболее выгодную для организации позицию.
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса "Моё дело. Бюро" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган" .
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что налогоплательщик следовал данным в этом документе разъяснениям ( пп. 3 п. 1 ст. 111 , п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-14379 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-11859 .
Относительно беспроцентного займа
Погасить заём можно в порядке, установленном договором займа, в т.ч. частично (периодическими платежами) или полностью (единовременно).
По договору займа заемщик обязуется вернуть заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных вещей того же рода и качества. То есть, например, при выдаче займа в денежной форме заемщик также обязан вернуть заемные средства в денежной форме.
Подтверждение: п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ .
Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа. Если срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, то сумму займа необходимо вернуть течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором .
Подтверждение: п. 1 ст. 810 Гражданского кодекса РФ .
Гражданское законодательство практически не ограничивает заемщика в способах погашения (исполнения) займа.
Обязательство по займу можно погасить путем:
– внесения денежных средств в кассу (на расчетный счет), передачи имущества:
– непосредственно заимодавцу;
– или третьему лицу по поручению заимодавца.
При погашении обязательства третьему лицу должник вправе потребовать доказательства того, что исполнение принимается самим кредитором или управомоченным им на это лицом (письменное поручение кредитора перечислить средства этому третьему лицу либо другие документы, подтверждающие полномочия представителя, в частности доверенность). При этом перевода долга заимодавца на заемщика не происходит. Заемщик перечисляет деньги согласно своим обязательствам перед организацией-заимодавцем.
Подтверждение: ст. 312 , 391 Гражданского кодекса РФ;
– поручения заемщика третьему лицу внести денежные средства в кассу (на расчетный счет), передать имущество непосредственно заимодавцу ( п. 1 ст. 313 Гражданского кодекса РФ );
– внесения денежных средств (ценных бумаг) на депозит нотариуса (суда) в случаях, предусмотренных п. 1 ст. 327 Гражданского кодекса РФ и (или) договором. В этих случаях обязательство считается исполненным в момент внесения денежных средств на депозит.
Подтверждение: ст. 327 Гражданского кодекса РФ .
Кроме того, в договоре займа стороны могут предусмотреть право выбора заемщиком (заимодавцем) способа исполнения обязательства. В этом случае обязательство признается альтернативным до момента, когда должник (кредитор) сделает выбор. Если заемщик, который имеет право выбора, в определенный срок не сделает выбора (в т. ч. путем исполнения обязательства), кредитор по своему выбору вправе потребовать от должника совершения соответствующего действия или воздержаться от его совершения. Если право выбора принадлежит кредитора и он его не сделал в пределах установленного для этого срока, то должник исполняет обязательство по своему выбору.
Подтверждение: ст. 308.1 , 320 Гражданского кодекса РФ.
Договором или соглашением с заимодавцем изначально может быть предусмотрена и иная форма исполнения (погашения) обязательства (например, при выдаче займа в денежной форме – исполнение в неденежной форме путем передачи имущества или иным образом). Однако в такой ситуации договор:
– будет носить смешанный характер и к нему в этой части будут применяться положения, регулирующие соответствующие правоотношения (например, нормы о предоставлении отступного или нормы о купле-продаже определенной вещи, передаваемой в счет исполнения обязательства по возврату заемных средств);
– может быть в определенных случаях признан притворной (ничтожной) сделкой, что влечет применение последствий ее недействительности ( п. 1 ст. 807 , п. 2 ст. 170 Гражданского кодекса РФ).
Прекращение обязательства иным способом
Обязательство по возврату займа может быть также прекращено не исполнением (погашением) долга, а иными способами.
Заемщик вправе прекратить обязательство по договору займа:
– зачетом встречных требований заемщика к заимодавцу ( ст. 410 Гражданского кодекса РФ );
– предоставлением отступного по соглашению с заимодавцем (в т. ч. при займе в денежной форме – предоставлением иного имущества) ( ст. 409 Гражданского кодекса РФ );
– новацией – заменой на обязательство с иным предметом или способом исполнения (в т. ч. при займе в денежной форме – на обязательство поставить (передать) определенное имущество). Такая замена также должна предусматриваться отдельным соглашением сторон ( ст. 414 Гражданского кодекса РФ );
– в связи с прощением долга заимодавцем. В этом случае обязательство прекращается с момента получения заемщиком уведомления заимодавца о прощении долга, если заемщик в разумный срок не направит возражений против прощения долга ( ст. 415 Гражданского кодекса РФ );
– путем замены исполнения основного обязательства другим (факультативным) исполнением, предусмотренным условиями договора займа. Однако если заемщик в установленный срок не начнет исполнение факультативного обязательства, то кредитор вправе потребовать исполнения основного обязательства (ст. 308.2 , 320.1 Гражданского кодекса РФ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18908
Бухгалтерский учёт
Для целей бухучета полученные по договору займа денежные средства (основная сумма долга) не учитываются в составе доходов организации-заемщика ( п. 2 ПБУ 9/99 ). Основная сумма обязательства по займу отражается заемщиком как кредиторская задолженность ( п. 2 ПБУ 15/2008 ).
Соответственно, получение займа организации-заемщику нужно отразить по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (если заем получен на срок не более 12 месяцев) или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (если заем получен на срок более 12 месяцев).
При этом к счету 66 (67) целесообразно открыть отдельный субсчет, например, "Расчеты по основному долгу" (если заем получен под проценты).
Корреспондирующий с ним по дебету счет будет зависеть от способа получения заемных средств:
– заем внесен в кассу организации ( счет 50 "Касса");
– заем зачислен на расчетный счет организации ( счет 51 "Расчетные счета").
Также аналитический учет задолженности нужно вести по видам займов, заимодавцам, выдавшим заем.
Проводки могут быть следующими:
ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 66 (67) субсчет "Расчеты по основному долгу"
– отражено получение займа в денежной форме в кассу (на расчетный счет) организации.
Подтверждение: п. 4 ПБУ 15/2008 , Инструкция к Плану счетов .
В случае, когда по условиям договора заем поступает частями и вторая часть займа перечисляется позже, при фактическом получении первой части средств отражать недополученную сумму займа (т.е. вторую его часть) не нужно. Дело в том, что договор займа считается заключенным в момент фактического получения денег. То есть на дату получения от заимодавца первой части займа договор займа является заключенным именно на эту полученную сумму ( п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ ).
Соответственно, организация вправе не отражать в бухучете задолженность по второй части займа до момента его получения.
Если до конца года оставшаяся сумма займа так и не будет получена, на это необходимо указать в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности ( п. 18 ПБУ 15/2008 ).
Подтверждение: письмо Минфина России № 07-02-18/01 от 28 января 2010 г.
Кроме того, по счету 67 нужно вести аналитический учет по сроку погашения задолженности. Это связано с тем, что долгосрочные заемные обязательства, срок погашения которых на отчетную дату не превышает 12 месяцев, должны представляться в бухгалтерской отчетности как краткосрочные ( п. 17 ПБУ 15/2008 , письма Минфина России № 07-02-18/01 от 28 января 2010 г. , № 07-02-18/01 от 24 января 2011 г. ).
При этом переводить долгосрочный заем на счет 66, предназначенный для учета краткосрочных займов, не нужно.
Если сроки возврата займа (например, установленные в договоре займа) истекли, а организация-заемщик не смогла вернуть долг заимодавцу, то в этом случае в бухучете нужно отразить просроченную задолженность ( ст. 810 Гражданского кодекса РФ , сч. 66 , 67 Инструкции к Плану счетов).
Сделать это нужно внутренними записями по счету 66 (67), открыв к нему отдельный субсчет "Расчеты по просроченным займам".
Проводки будут такие:
ДЕБЕТ 66 (67) "Расчеты по основному долгу" КРЕДИТ 66 (67) субсчет "Расчеты по просроченным займам"
– отражена просроченная задолженность по займу.
Подтверждение: сч. 66 , 67 Инструкции к Плану счетов.
Возврат заемных средств нужно отразить по дебету счета 66 (67). При этом если заем был получен под проценты, то к счету 66 (67) следует открыть отдельный субсчет "Расчеты по основному долгу". Корреспондирующий по кредиту счет будет зависеть от способа возврата заемных средств:
– путем выдачи средств из кассы организации (счет 50 "Касса");
– путем перечисления средств с расчетного счета организации (счет 51 "Расчетные счета").
Проводки могут быть следующими:
ДЕБЕТ 66 (67) субсчет "Расчеты по основному долгу" КРЕДИТ 50 (51)
– отражен возврат займа заимодавцу путем выдачи средств из кассы (перечисления средств с расчетного счета) организации.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов .
Единый налог при УСН
Если организация-заемщик является плательщиком УСН , то вне зависимости от выбранного объекта налогообложения денежные средства, полученные по договору займа (основная сумма долга), не признаются в составе доходов при расчете единого налога ( пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 , пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).
При этом уплата денежных средств заимодавцу в счет погашения основной суммы займа не признается расходом организации-заемщика. Организации с объектом налогообложения в виде доходов по общему правилу расходы при расчете единого налога не учитывают ( п. 1 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ ).
Также не учитывается в составе налогооблагаемых доходов материальная выгода от получения беспроцентного займа . В налоговом законодательстве отсутствует само понятие материальной выгоды при расчете единого налога при УСН . В целях налогообложения при УСН доходом признается только та экономическая выгода, которую можно оценить (ст. 346.15 , 250 , 41 Налогового кодекса РФ). Однако гл. 25, 26.2 Налогового кодекса РФ не установлен порядок оценки материальной выгоды, в том числе от