Налоги при получении безвозмездных ТМЦ

Вопрос:

ООО (аптека) находится на УСН 6%. Физическое лицо по договору передало ООО безвозмездно имущество (ТМЦ). Между ними составлен акт приема-передачи безвозмездно переданного ТМЦ,
1). Как отразить проводками поступления безвозмездных ТМЦ и их выбытие?
2). Нужно ли платить налог 6% с суммы полученных от физ.лица безвозмездно ТМЦ?

Ответ:

Относительно бухгалтерского учёта

Безвозмездное поступление товаров отразить нужно с использованием кредита счета 98.2 "Безвозмездные поступления".
Корреспондирующий с ним по дебету счет будет зависеть от выбранного организацией способа учета товаров:
– счет 41 "Товары" – если организация учитывает товары по фактической себестоимости (продажным ценам – для розничных организаций);
– счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" – если организация учитывает товары по учетным ценам.

При учете поступающих товаров по фактической себестоимости (продажным ценам – для розничных организаций) проводки будут следующие:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 98.2
– отражено безвозмездное поступление товаров по фактической себестоимости;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 42
– отражена торговая наценка по товарам, предназначенным для розничной торговли (при учете розничной организацией поступающих товаров по продажным ценам).

При использовании учетных цен следует сделать следующие проводки:

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 98.2
– отражено безвозмездное поступление товара по фактической себестоимости;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 15
– приняты к учету товары по учетной стоимости;

При этом, поскольку применение учетных цен не должно нарушать требования ведения бухучета товаров по фактической себестоимости ( п. 5 ПБУ 5/01), организации необходимо также вести учет отклонений от фактической себестоимости и формировать соответствующие проводки.

Подтверждение: п. 80, 222 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 119н от 28 декабря 2001 г., Инструкция к Плану счетов.

Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-11450

Безвозмездное поступление материалов нужно отразить с использованием кредита счета 98.2 "Безвозмездные поступления".
Корреспондирующий с ним по дебету счет будет зависеть от выбранного организацией способа учета материалов:
– счет 10 "Материалы" – если организация учитывает материалы по фактической себестоимости;
– счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" – если организация учитывает материалы по учетным ценам.

При учете поступающих материалов по фактической себестоимости проводка будет следующая:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 98.2
– отражено безвозмездное поступление материалов по фактической себестоимости.

При использовании учетных цен следует сделать следующие проводки:

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 98.2
– отражено безвозмездное поступление материалов по фактической себестоимости;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15
– приняты к учету материалы по учетной стоимости.

При этом поскольку применение учетных цен не должно нарушать требования ведения бухучета товаров по фактической себестоимости ( п. 5 ПБУ 5/01), организации необходимо также вести учет отклонений от фактической себестоимости и формировать соответствующие проводки.

Подтверждение: п. 80 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 119н от 28 декабря 2001 г., Инструкция к Плану счетов.

Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-10309

Выбытие товаров (материалов), полученных безвозмездно от физического лица, отражается в бухучёте в общем порядке – в зависимости от вида выбытия (продажи, списания в производство, безвозмездной передачи, ликвидации и др.). Если Вам интересует информация об отражении в бухгалтерском учёте конкретной хозяйственной операции по выбытию какого-либо актива (ТМЦ), то Вы можете задать дополнительный вопрос, и мы на него обязательно ответим .

Относительно УСН

В общем случае такая операция облагается единым налогом при УСН. Однако в некоторых строго определённых Налоговым кодексом РФ случаях безвозмездную передачу имущества в налогооблагаемых доходах можно не учитывать.

Стоимость имущества, полученного безвозмездно, учитывать нужно в составе внереализационных доходов (за некоторыми исключениями для организаций).

При расчете единого налога организации (индивидуальные предприниматели) на УСН учитывают:
– доходы от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) и передачи имущественных прав, которые определяются в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ;
– внереализационные доходы, которые определяются в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ.
При этом доходы, поименованные в ст. 251 Налогового кодекса РФ, не включаются в налогооблагаемую базу.
Подтверждение: ст. 346.15 Налогового кодекса РФ.

Внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных ст. 251 Налогового кодекса РФ. Оценку полученного имущества необходимо провести по правилам ст. 105.3 Налогового кодекса РФ (но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам)). Данная информация должна быть подтверждена документами или проведением независимой оценки.
Подтверждение: п. 8 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-11-06/2/11 от 30 января 2012 г.

Момент признания данных доходов определяется в общем порядке ( п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ ).

При этом организации – плательщики единого налога должны учитывать следующее.

В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ в составе доходов российской организации не учитывается имущество, полученное безвозмездно:
– от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;
– от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации и на день передачи имущества получающая организация владеет на праве собственности указанным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде). При этом если передающая сторона является иностранной организацией, то доходы не учитываются, при условии что местонахождение этой организации не включено в перечень государств и территорий, утверждаемый Минфином России в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ ;
– от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица .

При этом обязательным условием непризнания дохода является отсутствие передачи имущества (кроме денежных средств) третьим лицам в течение одного года со дня получения.

Налоговый кодекс РФ не конкретизирует, что понимать под операцией передачи третьим лицам.

Мнение Минфина России: под такой передачей следует понимать как переход права собственности, так и аренду, доверительное управление и т.п. ( письмо № 03-03-04/1/100 от 9 февраля 2006 г. (в части оценки случаев передачи безвозмездно полученного имущества третьим лицам при расчете налога на прибыль) – его выводы верны и при расчете единого налога при УСН).

Исключение – получение имущества от учредителя (участника, акционера) для увеличения чистых активов организации. В таком случае при достаточном документальном подтверждении (например, решением учредителя, в котором указано, что активы переданы именно в этих целях) стоимость данного имущества не нужно учитывать в составе доходов независимо от доли участия учредителя (участника, акционера) в уставном капитале организации и факта передачи его в течение года третьим лицам.
Подтверждение: пп. 3.4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-11-06/2/26 от 20 февраля 2012 г. , № 03-03-06/1/91 от 17 февраля 2012 г. , ФНС России № ЕД-3-3/1581 от 2 мая 2012 г. (в части применения положений пп. 3.4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ ).

Случаи безвозмездного получения имущества от сторонних организаций (граждан), которые не являются учредителями (участниками, акционерами) организации или в которых организация сама не является учредителем (участником, акционером), в ст. 251 Налогового кодекса РФ не поименованы. Соответственно, стоимость такого имущества нужно включать в состав внереализационных доходов без всяких исключений.

Обращаем внимание, что ответ на Ваш вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу «усн имущество получено безвозмездно»:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40335

Вывод : в общем случае такая операция облагается единым налогом при УСН. Однако в некоторых строго определённых Налоговым кодексом РФ случаях безвозмездную передачу имущества в налогооблагаемых доходах можно не учитывать.

Дополнительно отметим , что организации с объектом налогообложения в виде доходов по общему правилу расходы (в частности, в виде стоимости материалов, полученных безвозмездно), при расчете единого налога не учитывают ( п. 1 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ ).

Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.

Актуален на 04.08.2016

Узнать подробнее про: