Вопрос:
В нашей организации установлен срок выплаты заработной платы 10 числа каждого месяца. За отсутствием денег в кассе и на расчетном счету зарплата не была выплачена в срок. Ее выплатили 20 числа. Должен ли бухгалтер дополнительно начислить .зарплату с пенями , исходя из ключевой ставки Центробанка , и в какой форме произвести оформление документов?
Все налоги с начисленных процентов подлежат уплате в общем порядке?
Ответ:
Относительно необходимости начислить проценты (денежную компенсацию) за задержку выплаты зарплаты
Да, нужно начислить денежную компенсацию за каждый день просрочки выплаты зарплаты.
Работодатель должен выплачивать заплату не реже чем каждые полмесяца в день, который предусмотрен правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором, но не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена ( ч. 6 ст. 136 Трудового кодекса РФ).
За задержку выплаты зарплаты работнику причитаются проценты – денежная компенсация. Работодатель (организация, индивидуальный предприниматель) обязан выплатить ее независимо от наличия своей вины в задержке зарплаты .
С 3 октября 2016 года существенно (в два раза – с 1/300 до 1/150) увеличено значение части ставки рефинансирования (ключевой ставки) ЦБ РФ, которая берется для расчета такой компенсации. Это означает, что и размер самой компенсации повысился.
Размер компенсации определяется по формуле:
| Сумма зарплаты, не выплаченная в срок | × | 1/150 ключевой ставкой ЦБ РФ, действующей в период задержки зарплаты | × | Количество дней задержки | = | Проценты (денежная компенсация) за задержку зарплаты |
В период задержки включаются дни, начиная со дня, следующего за установленной конкретной датой выплаты зарплаты, и заканчивая днем фактического расчета с работником по задолженности.
Более высокий размер компенсации за задержку выплаты зарплаты может быть установлен:
– в коллективном (трудовом) договоре;
– в отраслевом (региональном) соглашении.
Подтверждение: ст. 45,46, 236 Трудового кодекса РФ.
Помимо компенсации работник вправе потребовать от работодателя возмещение морального вреда в размере, который прописан в соглашении между работником и работодателем или установлен судом ( ст. 237 Трудового кодекса РФ).
Кроме того, при задержке зарплаты на срок более 15 дней работник имеет право, известив организацию (индивидуального предпринимателя) в письменной форме, приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы (за исключением некоторых случаев) ( ч. 2 ст. 142 Трудового кодекса РФ).
Следует учитывать, что увеличился срок исковой давности для обращения в суд работников, которым была задержана или не выплачена зарплата. С 3 октября 2016 года с требованием в суд о выплате задержанных сумм можно обратиться в течение одного года со дня установленного срока их выплаты ( ч. 2 ст. 392 Трудового кодекса РФ). Ранее (до 3 октября 2016 года) действовал общий срок обращения в суд, составляющий три месяца.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21829
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21801
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21729
Относительно документального оформления
Основанием для начисления и выплаты компенсации за нарушение сроков (задержку) выплаты (перечисления, выдачи) зарплаты служит приказ (распоряжение) о выплате компенсации, форму которого разрабатывает организация (см., например, Приказ о начислении и выплате работникам денежной компенсации за задержку зарплаты ).
В данном документе нужно указать, в частности:
– реквизиты приказа (в частности, дату, номер, место составления);
– фамилии, имена, отчества и должности работников, которым положена компенсация за нарушение сроков (задержку) выплаты (перечисления, выдачи) зарплаты. Также список работников можно привести отдельным приложением к приказу;
– размер компенсации;
– сроки выплаты компенсации;
– фамилии, имена, отчества и должности работников, на которых возлагается ответственность за исполнение приказа.
Приказ (распоряжение) подписывает руководитель организации (уполномоченное им лицо) с проставлением фамилии и инициалов (иных реквизитов, необходимых для идентификации лица). Кроме того, с данным документом нужно ознакомить работников, ответственных за его исполнение.
Подтверждение: ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.
Если организация выплачивает компенсацию наличными из кассы, то основанием для ее выдачи являются:
– расходный кассовый ордер по форме № КО-2, если компенсация выплачивается в день, который не совпадает с днем выплаты зарплаты, установленным в организации;
– или расчетно-платежная (платежная) ведомость поформе № Т-49 ( № Т-53), если дни выплаты зарплаты и компенсации совпадают.
Подтверждение: абз. 2 п. 6 Указания о порядке ведения кассовых операций , Указания по применению и заполнению форм по учету труда и его оплаты (№ Т-49, № Т-53) , утв. Постановлением Госкомстата России № 1 от 5 января 2004 г., Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету кассовых операций (№ КО-2) , утв. Постановлением Госкомстата России № 88 от 18 августа 1998 г.
Если в организации предусмотрена безналичная форма выплаты зарплаты, то компенсацию можно перечислить на банковский счет работника:
– платежным поручением на общую сумму с подачей реестра на перечисление компенсации, если выплаты производятся сразу нескольким получателям (как в целях перевода денежных средств нескольким работникам, которые обслуживаются одним банком, так и в целях перевода денежных средств нескольким работникам, обслуживаемым разными банками (в случаях, предусмотренных договором));
– отдельным платежным поручением, если выплата компенсации производится одному работнику.
Подтверждение:ст. 863 Гражданского кодекса РФ, п.1.17,1.19, 5.1 Положения ЦБ РФ № 383-П от 19 июня 2012 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17378
Ответ подготовлен исходя из допущения, что организация применяет ОСНО.
Относительно НДФЛ
С суммы компенсации работникам за задержку зарплаты НДФЛ удерживать не нужно (при соблюдении определенных условий).
НДФЛ не облагаются все виды предусмотренных законодательством компенсационных выплат (в пределах установленных норм), в частности связанных с выполнением работником трудовых обязанностей и возмещением ему расходов ( п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ).
Компенсация за задержку зарплаты в размере не ниже установленного законодательством предусмотрена трудовым законодательством ( ст. 236 Трудового кодекса РФ). Кроме того, работодатель вправе выплатить компенсацию в повышенном размере, если соответствующее условие прописано в коллективном (трудовом) договоре, локальном нормативном акте или региональном (отраслевом) соглашении, к которому он присоединился.
Подтверждение: ст. 236 Трудового кодекса РФ.
Суммы компенсации за задержку зарплаты подпадают под действие п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ, соответственно, удерживать с них НДФЛ не нужно. При этом не облагается НДФЛ компенсация как в минимальном размере, так и в повышенном (при условии, что выплата компенсации в повышенном размере предусмотрена трудовым или коллективным договором, иным локальным нормативным актом).
Если выплата компенсации в повышенном размере документально не закреплена, то от налогообложения НДФЛ освобождается только та часть компенсации, которая предоставлена в размере, предусмотренном Трудовым кодексом РФ (т.е. в минимальном). С суммы превышения нужно удержать НДФЛ.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-05/9-526 от 18 апреля 2012 г. , № 03-04-05-01/450 от 28 ноября 2008 г.,№ 03-04-05-01/261 от 6 августа 2007 г., ФНС России № ЕД-4-3/10209 от 4 июня 2013 г., которое согласовано с Минфином России (письмо № 03-04-07/14976 от 29 апреля 2013 г.).
Вывод : с суммы компенсации работникам за задержку зарплаты НДФЛ удерживать не нужно. Это справедливо в отношении как минимального, так и повышенного размера указанной выплаты (при соблюдении определенных условий).
Относительно страховых взносов
Единая точка зрения по вопросу о том, нужно ли начислять страховые взносы на сумму компенсации работникам за задержку зарплаты, не выработана.
Объектом обложения страховыми взносами признаются вознаграждения, начисленные в рамках трудовых отношений, а также отдельных видов гражданско-правовых договоров ( ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ).
При задержке выплаты зарплаты работодатель обязан выплатить компенсацию работникам в размере не ниже установленного законодательством. Кроме того, работодатель вправе выплатить компенсацию в повышенном размере, если соответствующее условие прописано в коллективном (трудовом) договоре, локальном нормативном акте или региональном (отраслевом) соглашении, к которому он присоединился.
Подтверждение: ст. 236 Трудового кодекса РФ.
Мнение Минтруда России (Минздравсоцразвития России) и ФСС России: компенсация, которую выплачивает работодатель при нарушении им срока выдачи зарплаты (оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат) в соответствии со ст. 236 Трудового кодекса РФ, прямо не поименована в перечне выплат, не облагаемых взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование ( ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. ). Вместе с тем в соответствии с пп. "и" ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. не подлежат обложению страховыми взносами все виды компенсационных выплат (в пределах установленных норм), связанных, в частности, с исполнением работником трудовых обязанностей. Понятие компенсаций, связанных с исполнением трудовых обязанностей, а также случаи их предоставления определены Трудовым кодексом РФ. Однако согласно ст. 236 Трудового кодекса РФ выплата денежной компенсации работнику при нарушении срока выплаты зарплаты (оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат) относится к мерам материальной ответственности работодателя и не является возмещением затрат работника, связанных с исполнением им трудовых обязанностей.
Поэтому на данную сумму нужно начислять взносы в общем порядке (как с выплаты в рамках трудовых отношений – на основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. ). Данное правило применяется вне зависимости от:
– размера, в котором выплачивается компенсация (в минимальном или повышенном);
– наличия условия о размере компенсации в трудовом (коллективном) договоре, локальном нормативном акте.
Подтверждение: письма Минтруда России№ 17-3/В-285 от 22 июля 2016 г.,№ 17-3/ООГ-692 от 28 апреля 2016 г.,№ 17-4/ООГ-701 от 27 апреля 2016 г.,№ 17-3/В-398 от 3 августа 2015 г., № 17-4/В-369 от 6 августа 2014 г., Минздравсоцразвития России № 784-19 от 15 марта 2011 г. (которое доведено до территориальных отделений ФСС России письмом ФСС России № 14-03-11/08-3338 от 13 апреля 2011 г. ), № 647-19 от 23 марта 2010 г.
При этом начислять и уплачивать страховые взносы нужно в общеустановленные сроки.
Мнение Президиума ВАС РФ: денежная компенсация за задержку выплаты зарплаты является видом материальной ответственности работодателя перед работником, которая выплачивается в силу требований законодательства, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав работника. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу работника, представляют собой оплату его труда. Соответственно, сумму денежной компенсации за задержку выплаты зарплаты можно признать компенсаций в смысле пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , поэтому она не должна подлежать включению в базу для начисления страховых взносов.
Подтверждение: Постановление № 11031/13 от 10 декабря 2013 г.
Аналогичные позиции можно распространить на взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 20.1, ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.).
Беспроблемный вариант :
На сумму компенсации работникам за задержку зарплаты страховые взносы лучше начислять.
Оптимальный вариант :
Работодатель в данном случае может не начислять страховые взносы на сумму компенсации работникам за задержку зарплаты. В случае возникновения споров с проверяющими аргументом будет являться тот факт, что выводы, сделанные в Постановлении Президиума ВАС РФ № 11031/13 от 10 декабря 2013 г. , в обязательном порядке применяются арбитражными судами ( п. 61.9 Постановления Пленума ВАС РФ № 7 от 5 июня 1996 г. ). Следовательно, судебное решение с большой долей вероятности будет вынесено в пользу работодателя.
Кроме того, Постановление Президиума ВАС РФ № 11031/13 от 10 декабря 2013 г. содержит упоминание о возможности пересмотра прежних судебных разбирательств по данному вопросу на основании п. 5 ч. 3 ст. 311 Арбитражного процессуального кодекса РФ .
В связи с этим, если у работодателя ранее возникали аналогичные споры с территориальным отделением ФСС России и решение суда было принято не в его пользу, есть вероятность того, что в настоящее время, обратившись в суд за пересмотром дела, работодатель сможет выиграть его.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-13403
Относительно налога на прибыль
Затраты на выплату компенсации за задержку зарплаты для целей расчёта налога на прибыль учитывать нельзя.
Расходы по выплате компенсации за задержку зарплаты прямо в гл. 25 Налогового кодекса РФ не поименованы. Также их нельзя отнести ни к одному виду налоговых расходов (ни к расходам на оплату труда, ни к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, ни к внереализационным расходам).
В составе расходов на оплату труда , которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, учитываются, в частности, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы, условиями труда или содержанием работников ( ст. 255 Налогового кодекса РФ). Выплата компенсации за задержку зарплаты не связана ни с условиями труда, ни с режимом работы, ни с содержанием работников.
В составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией , в частности, могут учитываться другие расходы, связанные с производством или реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Однако выплата такой компенсации не связана с производством или реализацией.
В составе внереализационных расходов учитываются, в частности:
– затраты в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании судебного решения, которое вступило в силу, санкций за нарушение договорных обязательств ( п. 13 ст. 265 Налогового кодекса РФ ). Однако договорные обязательства могут возникать в рамках гражданско-правовых отношений ( ст. 307 Гражданского кодекса РФ). Обязательство по выплате компенсации за задержку зарплаты возникает в силу требований законодательства и носит властно-правовой характер;
– другие обоснованные расходы ( пп. 20 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ ). Однако компенсация за задержку зарплаты не может считаться обоснованным расходом в силу того, что представляет собой по сути санкцию (материальную ответственность) за нарушение работодателем своих обязанностей ( ст. 236 Трудового кодекса РФ).
Вывод : организация не вправе учитывать в расходах затраты на выплату компенсации за задержку зарплаты.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/2/164 от 31 октября 2011 г. , № 03-03-06/2/232 от 9 декабря 2009 г., № 03-03-05/38 от 17 апреля 2008 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1988
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 21.10.2016