Физическое лицо гражданин РФ Иванов И.И. является учредителем в Кипрской компании. По результатам 2016 года компания на Кипре получила прибыль. В период с 01.01.17 по 31.01.17 Иванов получил на свой счет физического лица на Кипре дивиденды за 2016 год в сумме 12000,00 (двенадцать тысяч) Евро. Между правительством РФ и правительством Республики Кипр существует соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и Капитал от 05 декабря 1998 года. При этом выплата дивидендом в Республике Кипр облагается подоходным налогом по ставке 0%.
Вопрос:
1. Должен ли Иванов И.И. уплатить НДФЛ или другой налог на территории РФ с суммы дивидендов, полученных на территории Кипра? Если да, то по какой ставке?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что гражданин является налоговым резидентом РФ.
В общем случае дивиденды нужно облагать НДФЛ по ставке 13 процентов.
Плательщиками НДФЛ признаются граждане, являющиеся:
– резидентами, которые получают доходы как от источников в России, так и от источников за ее пределами ;
– нерезидентами, которые получают доходы от источников в России.
Подтверждение: абз. 3 , 4 п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 207 , ст. 209 Налогового кодекса РФ.
Объектом налогообложения по НДФЛ для граждан, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный как от источников в России, так и от источников за пределами России ( п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ ).
Для целей НДФЛ к доходам, полученным от источников за пределами России, относятся, в частности:
– дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации (кроме полученных от российского подразделения иностранной организации), а также выплаты по представляемым ценным бумагам, полученные от эмитента российских депозитарных расписок;
– страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации (кроме полученных от российского подразделения иностранной организации);
– вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу (в т. ч. по гражданско-правовому договору) или другое действие, выполненное за пределами России (в т. ч. иностранным работником – нерезидентом );
– вознаграждения директоров и других членов управления иностранной организацией (независимо от места, где исполнялись управленческие обязанности и откуда производились выплаты);
– доходы от сдачи имущества, находящегося за пределами территории России, в аренду и иного использования,
– доходы от использования авторских и смежных прав за пределами России;
– доходы от продажи недвижимого имущества, находящегося за пределами территории России, акций и иных ценных бумаг, долей в уставном капитале и прав требования, иного имущества вне России;
– доходы от использования транспортных средств, не связанных с перевозками в Россию, из России, по территории России;
– суммы прибыли контролируемой иностранной компании, полученные гражданами – налоговыми резидентами России, которые являются контролирующими лицами этой компании в соответствии с п. 3 ст. 25.13 Налогового кодекса РФ ;
– другие виды доходов, связанных с деятельностью за пределами территории России.
Перечень доходов, которые относятся к полученным от источников за пределами России, является открытым.
Это означает, что учесть в составе доходов следует и те доходы, которые прямо не предусмотрены в данном перечне, за исключением доходов, не учитываемых для целей налогообложения.
Подтверждение: п. 2 , 3 , 5 ст. 208, ст. 215 , 217 Налогового кодекса РФ.
Дополнительно отметим, что при соблюдении определенных условий не облагаются НДФЛ доходы налогоплательщика – контролирующего лица в виде дивидендов, полученных от контролируемой им иностранной компании в результате распределения прибыли этой компании, если доход в виде прибыли этой компании был указан этим налогоплательщиком в налоговой декларации (п. 66 ст. 217 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-05/38825 от 21 июня 2017 г.).
В общем случае налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2, 3 статьи 207 Налогового кодекса РФ ).
В отношении всех доходов, полученных резидентом, в том числе в отношении доходов в виде дивидендов нужно применять ставку 13 процентов.
Исключение – доходы, полученные резидентом и облагаемые по ставке 9 или 35 процентов, а также доходы, которые не облагаются НДФЛ.
Подтверждение: п. 2 , 5 ст. 208, п. 2-3 ст. 210 , ст. 217 , п. 1 , 2 , 5 ст. 224 Налогового кодекса РФ.
Доходы резидентов, которые облагаются по ставке 13 процентов, уменьшаются на налоговые вычеты , предусмотренные ст. 218-221 Налогового кодекса РФ . Исключение – доходы резидентов от долевого участия (в виде дивидендов), их уменьшение на налоговые вычеты не предусмотрено.
Подтверждение: п. 2-3 ст. 210 Налогового кодекса РФ .
При этом согласно положениям статьи 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал дивиденды, выплачиваемые кипрской компанией резиденту России, могут облагаться налогом в России .
Такие дивиденды могут также облагаться налогом на Кипре, но взимаемый налог не должен превышать:
a) 5% от общей суммы дивидендов, если российский резидент – получатель дивидендов прямо вложил в капитал компании, выплачивающей дивиденды, сумму эквивалентную не менее 100000 евро;
b) 10% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 16.01.2018