Вопрос:
Какие налоговые последствия возникают в следующих ситуациях:
1. Физ. лицо, он же - единственный учредитель ООО (где является директором) предоставляет беспроцентный займ "своему" ООО.
2. Это же физ. лицо - он же ИП предоставляет беспроцентный займ ООО (где он удинственный учредитель и директор)
3. ООО предоставляет беспроцентный займ физ. лицу.
4. ООО предовтавляет беспроцентный займ ИП
Ответ:
Ответ подготовлен, исходя из допущения, что организация применяет общий режим налогообложения (является плательщиком налога на прибыль).
Ответ на первый и второй вопросы
Последствия для организации
Сумму материальной выгоды при получении беспроцентного займа заемщику учитывать в доходах не нужно (независимо от того, является ли заимодавец учредителем (ИП) или нет).
При расчете налога на прибыль организации учитывают:
– доходы от реализации ;
– внереализационные доходы .
Подтверждение: п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ .
Материальная выгода в составе доходов организации прямо не поименована. Более того, в налоговом законодательстве отсутствует само понятие материальной выгоды при расчете налога на прибыль . В целях налогообложения прибыли доходом признается только та экономическая выгода, которую можно оценить по правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ ( ст. 41 Налогового кодекса РФ ). Однако гл. 25 Налогового кодекса РФ не установлен порядок оценки материальной выгоды, в том числе от экономии на процентах при получении беспроцентного займа, пользования кредитными средствами по корпоративным кредитным картам.
Вывод: не нужно включать в состав доходов при расчете налога на прибыль суммы материальной выгоды, которые организация получает, например, при предоставлении ей беспроцентного займа, беспроцентного пользования кредитными средствами по корпоративным кредитным картам.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/5149 от 9 февраля 2015 г. , № 03-03-10/38 от 18 апреля 2012 г. , № 03-03-06/1/224 от 2 апреля 2010 г. , Постановление Президиума ВАС РФ № 3009/04 от 3 августа 2004 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-495
Последствия для физического лица (в том числе ИП)
В общем случае операция по выдаче и возврату самого денежного займа не порождает у учредителя (участника, акционера) – гражданина экономической выгоды, облагаемой НДФЛ .
Подтверждение: ст. 41 , 209 , п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ.
Но нужно отметить, что с уществуют налоговые риски, если учредитель (участник, акционер) – индивидуальный предприниматель предоставляет организации финансовую помощь в виде беспроцентного займа . В этом случае стороны сделки (заимодавец и заемщик) являются взаимозависимыми лицами ( ст. 105.3 Налогового кодекса РФ ). Такая сделка может быть проверена налоговой инспекцией на соответствие рыночной цене, если она относится к контролируемым или проведена между взаимозависимыми лицами с целью получения налоговой выгоды . Тогда доход заимодавца может быть определен исходя из суммы процентов, которые были бы получены в случае заключения сопоставимой сделки между невзаимозависимыми лицами ( письмо Минфина России № 03-01-18/5-97 от 18 июля 2012 г. ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21644
Ответ на третий и четвертый вопросы
Последствия для организации
Если заимодавец и заемщик являются взаимозависимыми лицами, то в доходах безопаснее учесть сумму недополученных процентов по беспроцентному займу.
По общему правилу сделка по выдаче беспроцентного займа взаимозависимому лицу , если местом регистрации (местом жительства) всех сторон и выгодоприобретателей по такой сделке является Россия, даже при наличии определенных условий не является контролируемой ( пп. 7 п. 4 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ ). В этом случае определять сумму недополученных процентов и включать их в состав доходов организации-заимодавцу не нужно.
Однако если сделка по выдаче беспроцентного займа взаимозависимому лицу попадает в разряд контролируемых (например, если одна из сторон сделки не зарегистрирована в России), то организация-заимодавец должна включить в состав внереализационных доходов сумму недополученных процентов по выданному беспроцентному займу. Такой доход определяется исходя из суммы процентов, которые рассчитываются по фактической ставке, если она превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 Налогового кодекса РФ . При несоблюдении данного условия признать в доходах проценты можно исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 Налогового кодекса РФ . При беспроцентном займе условие о превышении минимального значения выполнено не будет, поэтому проценты нужно признать в доходах в сумме, которая была бы получена организацией в результате совершения сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми, в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях .
Подтверждение: письма Минфина России № 03-01-18/32745 от 13 августа 2013 г. , № 03-01-18/5-97 от 18 июля 2012 г. , № 03-01-18/1-15 от 24 февраля 2012 г. (в части возникновения налогооблагаемого дохода) – их выводы справедливы и в условиях действия новой редакции п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ .
Вместе с тем сделки между взаимозависимыми лицами по беспроцентному займу, даже если они не признаются контролируемыми, могут быть проверены в ходе выездных (камеральных) проверок при условии выявления необоснованной налоговой выгоды (ст. 88 , 89 Налогового кодекса РФ). Например, если суд на основании представленных налоговой инспекцией доказательств придет к выводу, что организация учла операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или операции не были обусловлены разумными экономическими причинами. При этом в Налоговом кодексе РФ не предусмотрен закрытый перечень способов оценки размера необоснованной налоговой выгоды в целях доначисления налогов и сборов и в то же время не содержится запрета на использование для этих целей методов определения рыночной цены , предусмотренных в отношении контролируемых сделок в гл. 14.3 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: п. 14 Обзора правовых позиций , который направлен налоговым инспекциям для использования в работе письмом ФНС России № СА-4-7/12211 от 7 июля 2016 г. , письма Минфина России № 03-01-11/10321 от 25 февраля 2016 г. , № 03-01-18/40737 от 15 июля 2015 г. , п. 3 , 6 , 7 , 9 Постановления Пленума ВАС РФ № 53 от 12 октября 2006 г.
Если выдача беспроцентного займа не признается контролируемой сделкой или сделкой между взаимозависимыми лицами, то определять сумму недополученных процентов и включать их в состав доходов организации-заимодавцу не нужно (письма Минфина России № 03-01-18/32745 от 13 августа 2013 г. , № 03-01-18/7-137 от 5 октября 2012 г. , № 03-01-18/5-97 от 18 июля 2012 г. ). Вместе с тем в такой ситуации присутствуют налоговые риски предъявления претензий налоговыми инспекторами. В частности, к невзаимозависимым сторонам сделки в случае, когда в качестве беспроцентного займа передаются средства, ранее полученные заимодавцем в виде процентного банковского кредита или займа ( письмо УФНС России по г. Москве № 16-15/112957 от 22 ноября 2011 г. ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22511
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по запросу "в каких случаях стороны сделки признаются взаимозависимыми":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-12006
Последствия для физического лица (в том числе ИП)
Нужно удержать НДФЛ с материальной выгоды.
Материальная выгода у гражданина возникает от экономии на процентах за пользование заемными средствами (за исключением ряда случаев), если:
– получен процентный заем с уплатой пониженных процентов (в зависимости от валюты, в которой он предоставлен) . Материальная выгода возникает также в случае реструктуризации займа (кредита), в результате которой изначально высокий процент за пользование займом снижен до уровня, меньшего 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ;
– получен беспроцентный заем (в зависимости от валюты, в которой он предоставлен) .
Подтверждение: п. 1 ст. 210 , пп. 1 п. 1 , п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-05/36628 от 23 июня 2016 г.
Следует иметь в виду, что в ряде случаев у гражданина-заемщика материальная выгода в целях НДФЛ не формируется (не возникает), а именно:
– при получении займа от физического лица (не являющегося индивидуальным предпринимателем). Это объясняется тем, что в норме под доходом в виде материальной выгоды подразумеваются заемные средства, которые получены исключительно от организации или индивидуального предпринимателя;
– при досрочном погашении суммы займа (кредита), предоставленного под проценты, которые не являются пониженными, либо при неуплате в период просрочки текущих процентов по кредиту (независимо от начисления за этот срок штрафных процентов (неустойки), в т. ч. по пониженным ставкам). Поскольку возникновение материальной выгоды в данном случае нормами ст. 212 Налогового кодекса РФ не предусмотрено.
Подтверждение: пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-11-11/42697 от 27 августа 2014 г. , № 03-04-05/9-961 от 17 августа 2012 г. , № 03-04-05/9-68 от 25 января 2012 г. , № 03-11-09/284 от 18 августа 2009 г. , п. 2 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 Налогового кодекса РФ , утв. Президиумом Верховного суда РФ 21 октября 2015 г.
При этом если заемщиком является индивидуальный предприниматель, применяющий спецрежим (в т. ч. УСН или совмещающий УСН и ЕНВД) в рамках его предпринимательской деятельности, то в этом случае в отношении налогообложения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами существуют особенности .
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18005
Кроме того, в норме о материальной выгоде из перечня облагаемых доходов прямо исключены доходы в виде материальной выгоды , полученной гражданином при следующих обстоятельствах:
– материальная выгода получена от российских банков по операциям с банковскими (кредитными) картами в течение беспроцентного периода, который установлен в договоре о предоставлении банковской карты гражданину;
– материальная выгода получена при пользовании займами (кредитами) от организаций (индивидуальных предпринимателей), направленными на приобретение (строительство) жилья, земельных участков;
– материальная выгода получена от российских банков по операциям рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных гражданами на приобретение (строительство) жилья, земельных участков.
В последних двух случаях основным условием освобождения от налогообложения НДФЛ является наличие права на имущественный вычет по расходам на приобретение (строительство) жилья, подтвержденное соответствующим документом (уведомлением, справкой) от налоговой инспекции . При отсутствии у гражданина такого подтвержденного права материальная выгода подлежит налогообложению НДФЛ в общем порядке.
Кроме того, наличие права на вычет по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам) также не является законодательно установленным основанием для освобождения данного вида доходов от НДФЛ.
Подтверждение: пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-04-05/6-7 от 14 января 2013 г. (в части порядка освобождения от налогообложения материальной выгоды в период действия прежней редакции ст. 212 Налогового кодекса РФ) – его выводы верны и в настоящее время в условиях действия ее новой редакции, письмо Минфина России № 03-04-07/46125 от 5 августа 2016 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/15433 от 23 августа 2016 г.
Рассчитать и удержать НДФЛ с материальной выгоды в общем случае должен налоговый агент (источник предоставления займа) ( абз. 2 пп. 2 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ ). Сделать это необходимо в зависимости от того, выдан заем под проценты или он является беспроцентным .
Если беспроцентный заем предоставлен в рублях, материальная выгода рассчитывается ежемесячно по следующей формуле:
| 2/3 | × | Ставка рефинансирования ЦБ РФ , действующая на дату получения дохода в виде материальной выгоды | × | Сумма займа (оставшаяся часть займа) | : | 365 (366) дн. | × | Количество календарных дней в месяце или дней предоставления займа (оставшейся части займа) в календарном месяце | = | Материальная выгода по беспроцентному займу (оставшейся части займа), выданному в рублях |
Подтверждение: пп. 1 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ .
Датой получения дохода в виде материальной выгоды признается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства ( пп. 7 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ ).
При этом если заемщиком является индивидуальный предприниматель, применяющий спецрежим (в т. ч. УСН или совмещающий УСН и ЕНВД) в рамках его предпринимательской деятельности, то в этом случае в отношении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами существуют особенности .
Исключение – материальная выгода, полученная гражданином при пользовании займом от организации (индивидуального предпринимателя), направленным на приобретение (строительство) жилья, земельных участков. Основным условием освобождения от налогообложения НДФЛ является наличие соответствующего документального подтверждения от налоговой инспекции права гражданина на получение имущественного налогового вычета на покупку .
Подтверждение: пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ .
Кроме того, необходимо учитывать особенности удержания НДФЛ в следующих ситуациях:
– при предоставлении гражданину займа для погашения ипотечного кредита на покупку жилья ;
– при прощении долга гражданину-заемщику ;
– если правоотношения по действующему договору займа возникли до 2016 года (до момента изменения положений ст. 223 Налогового кодекса РФ о дате получения дохода в виде материальной выгоды).
Рассчитать и удержать НДФЛ с материальной выгоды должен налоговый агент (источник предоставления займа) ( абз. 2 пп. 2 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ ).
При выплате дохода в виде материальной выгоды удерживать НДФЛ нужно из любых доходов, выплачиваемых гражданину в денежной форме (например, из зарплаты), при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
Подтверждение: п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ .
В случае невозможно