Благотворительный фонд на ОСНО получил здание безвозмездно и хочет часть помещений сдавать в аренду коммерческим организациям и деньги от этой деятельности использовать на благотворительность согласно своим уставным целям. Нужно ли платить НДС,налог на прибыль и налог на имущество.
Ответ:
Относительно налога на прибыль
Нужно учитывать в доходах.
Благотворительный фонд является одним из видов некоммерческих организаций ( ст. 7 Федерального закона № 7-ФЗ от 12 января 1996 г. ).
Благотворительная организация вправе осуществлять предпринимательскую деятельность только для достижения целей, ради которых она создана, и соответствующую этим целям (п. 3 ст. 12 Федерального закона № 135-ФЗ от 11 августа 1995 г.)
Целевые поступления, используемые по назначению, на содержание некоммерческой организации и ведение ее уставной деятельности (в частности, пожертвования и средства (имущество), которые получены на осуществление благотворительной деятельности) не учитываются в составе доходов для целей расчета налога на прибыль.
Подтверждение: пп. 14 п. 1 ст. 250 , пп. 1 , 4 п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ.
Доходы от предпринимательской деятельности, направленные на благотворительные цели, не поименованы в составе необлагаемых доходов, перечень которых приведен в ст. 251 Налогового кодекса РФ.
Мнение Минфина России: в случае если фонд, применяющий ОСНО, получает недвижимое имущество в качестве пожертвования или на осуществление благотворительной деятельности, то исходя из пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ такое имущество у фонда не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Что касается доходов от сдачи имущества в аренду, то такие доходы не поименованы в статье 251 Налогового кодекса РФ и подлежат обложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке .
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/4/25270 от 30 апреля 2015 г.
Следовательно, арендные платежи в общем порядке признаются доходом (выручкой) от реализации услуг по сдаче имущества в аренду ( п. 5 ст. 38 , п. 1 ст. 248 , п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ).
В Налоговом кодексе РФ сказано, что доход от сдачи имущества в аренду является внереализационным, если не относится к доходам от реализации ( п. 4 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ ). При этом каких-либо условий для отнесения арендной платы к выручке от реализации не установлено.
Вместе с тем в пп. 1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что для организаций, которые предоставляют свое имущество в аренду на систематической основе, расходы, связанные с этой деятельностью, признаются расходами, связанными с производством и реализацией. Подобный критерий можно распространить и на доходы, связанные со сдачей имущества в аренду.
При этом понятие систематичности можно использовать в значении, применяемом в п. 3 ст. 120 Налогового кодекса РФ (два раза и более в течение календарного года) ( письмо УМНС России по Московской области № 04-23/03451 от 25 марта 2004 г. ).
Соответственно, если операции по сдаче имущества в аренду проходят на постоянной (систематической) основе, доходы от таких операций нужно учитывать в составе доходов от реализации ( ст. 249 Налогового кодекса РФ ). В противном случае – в составе внереализационных доходов ( п. 4 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ ).
Момент признания дохода от оказания услуг по аренде зависит от метода учета доходов и расходов , который организация использует при расчете налога на прибыль: метода начисления или кассового метода .
Метод начисления : признавать доход от арендных услуг нужно в зависимости от того, в каком порядке проходят операции по сдаче имущества в аренду – на постоянной (систематической) основе или нет.
Если операции по сдаче имущества в аренду проходят на постоянной (систематической) основе, то доход от реализации арендных услуг нужно признавать:
– в момент выставления (составления) акта об оказании услуг ( если он составляется ) или в соответствии с иным документом, согласованным сторонами (например, графиком оказания услуг, определенным в договоре);
– при отсутствии условия о поэтапном оказании услуг – в отчетных периодах оказания услуг с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Подтверждение: п. 1 , 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ.
Если операции по сдаче имущества в аренду проходят не на постоянной (систематической) основе, а единожды (однократно), то внереализационный доход нужно признавать на одну из следующих дат:
– в момент расчетов в соответствии с условиями договора аренды;
– в момент предъявления арендатору документов, служащих основанием для произведения расчетов;
– в последний день отчетного (налогового) периода.
Подтверждение: пп. 3 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ .
Кассовый метод : при применении кассового метода доход от арендных услуг признается в общем порядке, то есть в момент получения оплаты (частичной оплаты, аванса в счет арендной платы):
– поступления средств на банковский счет (в кассу) организации;
– поступления иного имущества (работ, услуг, имущественных прав);
– погашения задолженности перед организацией другим способом.
Подтверждение: п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ , п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ № 98 от 22 декабря 2005 г.
Относительно НДС
Нужно начислить НДС (за некоторым исключением).
Перечни операций, не признаваемых объектом налогообложения НДС и не подлежащих налогообложению НДС, установлены соответственно пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 Налогового кодекса РФ. Услуги по предоставлению в аренду имущества некоммерческой организацией (фондом), применяющей ОСНО, как не включенные в указанные перечни, на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/4/25270 от 30 апреля 2015 г.
Таким образом, операции передаче имущества в аренду признаются объектом налогообложения НДС в общем порядке ( пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ ). Передача имущества в аренду для целей налогообложения признается оказанием услуги ( п. 5 ст. 38 Налогового кодекса РФ ), соответственно, на сумму арендного платежа необходимо начислить НДС . Причем НДС нужно начислять на всю сумму арендных платежей, определенных договором, в том числе если в них включены или компенсируются отдельно затраты арендодателя (например, по оплате земельного налога, коммунальных услуг, потребленных арендатором ) ( Определение Верховного суда РФ № 305-КГ16-10312 от 12 августа 2016 г. (направлено ФНС России налоговым инспекциям для использования в работе п. 9 Обзора правовых позиций от 24 января 2017 г. )).
В отдельных случаях начислять НДС на величину арендной платы не нужно. Это касается следующих ситуаций:
– передачи в аренду жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности ( пп. 10 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ );
– сдачи имущества в аренду иностранному гражданину или иностранной организации, которые состоят на налоговом учете в России ( п. 1 ст. 149 Налогового кодекса РФ ).
Моментом определения налоговой базы признается наиболее ранняя из следующих дат:
– день оплаты (частичной оплаты) в счет оказания услуг по предоставлению имущества в аренду;
– либо последний день налогового периода (квартала), в котором оказаны такие услуги (независимо от срока поступления арендных платежей по условиям договора).
Подтверждение: п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ .
На сумму арендного платежа арендодатель должен выставить счет-фактуру арендатору в течение пяти календарных дней со дня оказания услуг ( п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ ). При этом дата оказания услуг определяется в зависимости от длительности процесса оказания услуг с учетом ряда особенностей .
Днем передачи услуг, которые не носят длительный характер (например, договор заключен на срок, приходящийся на один налоговый период, и им не предусмотрена предварительная оплата услуг), признается день их фактического оказания. Соответственно, счет-фактуру арендатору нужно выставить в течение пяти календарных дней после составления документа, подтверждающего оказание услуг (например, акта, счета и т.д.), и (или) на день окончания договора.
Если договор аренды заключен на длительный срок (например, охватывает более одного налогового периода) и им не предусмотрена предварительная оплата услуг, то арендодатель должен определять налоговую базу по НДС на дату оказания услуг, а именно – на последний день каждого квартала, в котором были оказаны услуги (31 марта, 30 июня, 31 октября и 31 декабря), в течение срока действия договора и (или) в последний день срока действия договора, если он не совпадает с окончанием квартала. Соответственно, счет-фактуру арендатору нужно выставлять в течение пяти календарных дней после каждой из указанных дат . До окончания квартала, в котором оказываются услуги по передаче имущества в аренду, при заключении договора на длительный срок выставлять счета-фактуры нельзя.
Подтверждение: п. 5 ст. 38 Налогового кодекса РФ , п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ , ч. 1 , 2 , 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., письма Минфина России № 03-07-15/47 от 4 апреля 2007 г. , № 03-04-11/21 от 8 февраля 2005 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17463
Относительно налога на имущество
Недвижимое имущество, учтенное на балансе некоммерческой организации, подлежит налогообложению в общем порядке (если конкретным региональным законодательством не предусмотрена льгота).
Объектом налогообложения в общем случае признается движимое и недвижимое имущество, которое относится по правилам бухучета к основным средствам с учетом особенностей, предусмотренных в отношении объектов недвижимости, облагаемых исходя из кадастровой стоимости (в частности, в общем случае – условия о наличии права собственности на объект, которое возникает после государственной регистрации такого права) (п. 1 , 2 ст. 374, ст. 378.2 Налогового кодекса РФ).
Исключение – жилые дома (жилые помещения), не учитываемые на балансе в качестве основных средств (в порядке, установленном для ведения бухучета) и облагаемые по кадастровой стоимости. Они могут формировать объект налогообложения, даже если не учитываются на балансе как основные средства ( пп. 4 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-05-04-01/4770 от 2 февраля 2016 г. , № 03-05-05-01/2969 от 26 января 2016 г. , № 03-05-05-01/74010 от 17 декабря 2015 г. , № 03-05-05-01/24062 от 21 мая 2014 г. , ФНС России № БС-4-11/10837 от 6 июня 2014 г. (в части, не противоречащей действующему законодательству).
Исключение – не облагается налогом учтенное в качестве основного средства имущество, которое не признается объектом налогообложения или льготируется на федеральном или региональном уровне;
Не признается объектом налогообложения, в частности, следующее имущество:
1) основные средства, включенные в первую и вторую амортизационные группы в соответствии с Классификацией основных средств (например, компьютеры, модемы и т.д.) ( пп. 8 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ );
2) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).
3) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в России;
4) объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов России федерального значения в порядке, установленном законодательством, в том числе расположенные в таком объекте недвижимости помещения, которые являются собственностью организации и учитываются на ее балансе ( письмо Минфина России № 03-05-05-01/29904 от 25 мая 2016 г. );
5) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;
6) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
7) космические объекты;
8) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.
Подтверждение: п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ .
Налогом на имущество облагается имущество, которое отвечает условиям признания его объектом налогообложения налогом на имущество , в том числе имущество переданное другим лицам во временное владение (пользование, распоряжение), например в аренду, безвозмездное пользование
Подтверждение: п. 1 , 4 ст. 374, ст. 378.2 Налогового кодекса РФ.
Среди имущества, которое льготируется на федеральном уровне также не поименовано имущество некоммерческих организаций, в том числе благотворительных фондов (ст. 381 Налогового кодекса РФ).
Вместе с тем помимо федеральных льгот власти субъектов РФ могут устанавливать региональные льготы ( п. 2 ст. 372 Налогового кодекса РФ ).
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-23077
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22253
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22560
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 13.04.2017