Вопрос:
Российское ООО Нева( по агентскому договору) планирует поручить другому Российскому ООО Астра оказывать услуги по поиску предприятий в Белоруссии-поставщиков и товара для реализации в Киргизию без ввоза В РФ. ООО Нева перечисляет денежные средства ООО Астра :1.вознаграждение 2.Сумму на приобретение товара. которую ООО Астра перечислит белорусскому ООО. Каким будет порядок налогообложения таких услуг (НДС, налога на прибыль),что будет доходом, как правильно оформить такой агентский договор?
Ответ:
Ответ подготовлен, исходя из следующих допущений:
– вопрос задан от имени принципала;
– посредник является резидентом России и оказывает услуги по поиску поставщиков и приобретению товаров для принципала;
– договоры поставки с поставщиками посредник заключает самостоятельно от своего имени и за счет принципала;
– продажа товаров осуществляется без участия посредника, то есть договоры поставки с покупателями принципал заключает самостоятельно от своего имени.
Относительно налога на прибыль
При транзитной торговле (когда к покупателю товары поступают непосредственно со склада поставщика, минуя организацию-продавца) за пределами РФ ни импорта, ни экспорта товара не возникает.
Импорт товара – ввоз товара в Россию без обязательства об обратном вывозе ( п. 10 ст. 2 Федерального закона № 164-ФЗ от 8 декабря 2003 г. ). Экспорт товара – вывоз товара из Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе (п. 28 ст. 2 Федерального закона № 164-ФЗ от 8 декабря 2003 г.).
Расходы по приобретению товаров
Торговым организациям независимо от применяемого метода признания доходов и расходов нужно распределять расходы на прямые и косвенные. При этом перечень прямых расходов для них является фиксированным. К прямым расходам относятся следующие.
1. Цена (стоимость) приобретения покупных товаров (в т. ч. импортных), предназначенных для перепродажи.
При этом цена товаров может быть сформирована одним из способов:
– стоимость приобретения товаров включает расходы, непосредственно связанные с этой операцией (в т. ч. расходы на доставку товаров, складские расходы);
– или стоимость приобретения товаров не включает расходы, связанные с этой операцией.
Выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения организации и применять не менее двух лет.
При оценке покупной стоимости товаров организация может применять один из следующих методов:
– по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
– по средней стоимости;
– по стоимости единицы товара.
2. Расходы на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада организации (если эти расходы не включены в цену приобретения товаров) – при наличии таких расходов.
Все остальные расходы, за исключением внереализационных , являются косвенными. Например, транспортные расходы, связанные с дальнейшим перемещением оприходованных покупных товаров до другого склада организации, расходы по предпродажной подготовке товара, расходы на страхование, вознаграждение посредника.
Прямые расходы нужно признавать в момент реализации (отгрузки) товаров с учетом распределения на остатки нереализованных товаров, косвенные – в момент их возникновения . Если расходы, связанные с приобретением товаров, включены в их стоимость, они признаются в момент ее списания (т.е. в составе прямых расходов).
Подтверждение: пп. 3 п. 1 ст. 268 , ст. 320 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-03-06/1/465 от 4 сентября 2012 г. , № 03-03-06/1/783 от 29 ноября 2011 г.
Если стоимость товара согласно контракту выражена в иностранной валюте, то ее нужно пересчитать в рубли на дату приобретения товара. Эта дата определяется в зависимости от применяемого организацией метода учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль : метода начисления или кассового метода.
Метод начисления: стоимость имущества, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности на это имущество ( абз. 2 п. 8 ст. 271 Налогового кодекса РФ ).
При расчетах в иностранной валюте у организации также могут появляться внереализационные доходы (расходы) виде положительных (отрицательных) курсовых разниц, которые возникают при дооценке (уценке) валютного обязательства (задолженности по оплате товара) перед поставщиком в связи с изменением курса иностранной валюты, установленного ЦБ РФ, к рублю (иного курса валюты, установленного законом или соглашением сторон) ( п. 11 ч. 2 ст. 250 , пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).
Момент признания такого дохода (расхода) зависит от метода учета доходов и расходов, который использует организация при расчете налога на прибыль.
Метод начисления: признавать в доходах (расходах) положительную (отрицательную) курсовую разницу, которая возникла от переоценки валютной задолженности, нужно (в зависимости от того, что произошло раньше):
– на последнее число текущего месяца;
– на дату прекращения (исполнения) валютных обязательств и требований.
Подтверждение: п. 8 ст. 271 , п. 10 ст. 272 Налогового кодекса РФ.
При этом суммы перечисленных авансов в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю переоценивать не нужно ( п. 11 ч. 2 ст. 250 , пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).
Тот факт, что принципал закупает товар через агента на порядок учета курсовых разниц в данном случае не повлияют. Принципал должен отразить курсовые разницы у себя в учете в составе прочих доходов (расходов) на основании отчета агента и документов, подтверждающих понесенные им расходы в рамках посреднического договора.
В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора. Стороны могут предусмотреть в договоре условие о выплате вознаграждения только после принятия принципалом такого отчета.
Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала.
Подтверждение: п. 1, 2 ст. 1008 Гражданского кодекса РФ .
По результатам утверждения отчета агента принципал должен возместить фактически израсходованные агентом суммы, так как расходы агента, связанные с выполнением поручения, возмещаются принципалом (ст. 1001, 1011 Гражданского кодекса РФ).
Вывод: принципал должен возместить фактически произведенные расходы, то есть в том размере, в котором они оплачены агентом.
Соответственно, курсовые разницы, возникающие у агента при приобретении товаров для организации-принципала, относятся за счет организации-принципала на основании ст. 1001 Гражданского кодекса РФ как расходы, связанные с исполнением поручения.
Мнение Минфина России и УФНС России по г. Москве: посредник, исполняя определенные посредническим договором юридические и иные действия по поручению заказчика, не ведет налоговый учет операций, совершенных им по посредническим договорам. То есть не производит переоценку задолженности и не отражает у себя в учете курсовые разницы.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/68506 от 30 декабря 2014 г. , № 03-03-06/1/429 от 25 июня 2009 г., № 03-03-06/1/521 от 7 августа 2009 г. , письма УФНС России по г. Москве № 16-15/006151 от 25 января 2011 г., № 16-15/099696 от 22 сентября 2010 г., № 16-15/016360 от 25 февраля 2009 г.
Реализация товара
Отразить выручку от реализации товара нужно в общем порядке.
При методе начисления выручка от реализации товаров, в том числе за пределами Российской Федерации, признается доходом от реализации на дату перехода права собственности на товар к покупателю в размере их договорной стоимости.
Подтверждение: п. 1 ст. 248 , п. 2 ст. 249 , п. 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ.
Если стоимость товара выражена в валюте или условных единицах, по общему правилу, выручку нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату ее признания.
Подтверждение: п. 3 ст. 248 Налогового кодекса РФ .
Если цена реализуемых товаров выражена в иностранной валюте и оплата частично производится авансом, то сумму выручки от реализации нужно пересчитать в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ, на дату:
– получения аванса – в части выручки, приходящейся на аванс;
– отгрузки (перехода права собственности) – в части общей суммы выручки за вычетом аванса.
Подтверждение: п. 8 ст. 271 , абз. 3 ст. 316 Налогового кодекса РФ.
Суммы полученных авансов в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю на дату отгрузки переоценивать не нужно ( п. 11 ч. 2 ст. 250 , пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). То есть в этом случае в части аванса доходов (расходов) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы у организации не возникает.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-08-05 от 19 августа 2011 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе, которую Вы можете найти ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21344
Расходы на оплату посреднического вознаграждения
Порядок отражения посреднического вознаграждения у заказчика при ведении торговой деятельности зависит от принятой учетной политики для целей налогообложения. В ней торговая организация может предусмотреть один из двух вариантов:
– расходы, связанные с покупкой товаров (например, затраты на перевозку), включаются в их стоимость;
– расходы, связанные с покупкой товаров, учитываются по отдельной статье затрат.
В первом случае посредническое вознаграждение нужно учесть в стоимости приобретенных товаров. Во втором – сумму посреднического вознаграждения нужно отнести на издержки обращения (в состав расходов на реализацию).
Подтверждение: ст. 320 Налогового кодекса РФ .
Если посредническое вознаграждение будет учитываться отдельно, то его сумму организация может учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией ( пп. 3 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ ).
При этом вознаграждение посредника (комиссионера, агента, поверенного) должно быть экономически оправданным и документально подтвержденным ( п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ ).
В отношении услуг по поиску поставщиков и товаров нужно отметить, что из подтверждающих документов должно усматриваться, какие юридические и иные действия совершал посредник (комиссионер, агент, поверенный) от своего имени или от имени заказчика (комитента, принципала, доверителя), в чем проявилось содействие в поиске поставщиков. Подтвердить действия посредника, его право на вознаграждение может, например, отчет посредника (комиссионера, агента, поверенного) (ст. 974 , 999 , 1008 Гражданского кодекса РФ). В отчете могут быть указаны данные о проведенных переговорах, заключенных договорах.
Подтверждение: Постановление Президиума ВАС РФ № 12093/11 от 14 февраля 2012 г.
Оптимальный вариант
Форму отчета посредника и (или) сведения, которые должны в нем содержаться, целесообразно оговорить в договоре с посредником.
Момент признания расходов на выплату посреднического вознаграждения за выполнение условий договора по поиску поставщиков зависит от применяемого организацией метода учета доходов и расходов: метода начисления или кассового метода. При применении метода начисления данные расходы относятся к косвенным расходам и признаются в момент возникновения ( ст. 318 , пп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ). При применении кассового метода дополнительным условием признания затрат является их оплата ( п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1584
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1575
Относительно НДС
Реализация товаров за пределами РФ НДС не облагается.
При реализации товаров объект налогообложения НДС формируется только в случае, если их реализация произошла на территории России ( п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ ).
Местом реализации товаров признается территория России при выполнении хотя бы одного из следующих условий:
– товар находится на территории России и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, при этом он не отгружается и не транспортируется;
– товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории России и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.
Подтверждение: ст. 147 Налогового кодекса РФ .
Например, если российская организация приобретает товары на территории иностранного государства и реализует их другой организации без ввоза на территорию России, местом реализации указанных товаров территория России не признается ( письмо Минфина России № 03-07-08/6287 от 12 февраля 2015 г. ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "реализация товаров за пределами РФ" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-300
Соответственно, права на вычет входного НДС по товарам, работам, услугам, использованным для операции, необлагаемой НДС у организации не возникает ( п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Вести раздельный учет нужно, если помимо операций, подлежащих налогообложению , организация проводит операции, с которых не начисляет НДС (которые не облагаются НДС ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-27182
При этом необходимо учитывать следующее: если за квартал доля расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав), операции по реализации которых не облагаются НДС, не превышает 5 процентов совокупной суммы расходов, то предъявленные в этом квартале налогоплательщику суммы НДС по общим (косвенным, общехозяйственным) расходам , относящимся к совершению и облагаемых, и необлагаемых операций, можно принять к вычету в полной сумме.
Определять в целях применения "правила 5 процентов" нужно по формуле:
|
Расходы на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав), операции по реализации которых не облагаются НДС (в т. ч. которые освобождены от НДС на территории России или местом реализации которых не признается территория России ), за квартал |
: |
× |
100% |
= |
Доля расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав), операции по реализации которых не облагаются НДС, за квартал |
При расчете доли в расходах учитываются не только прямые, но и косвенные (общехозяйственные) расходы. То есть к числу расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав), операции по реализации которых не облагаются НДС, относятся все расходы, относящиеся к данным операциям, в том числе общехозяйственные расходы в доле, относящейся к этим операциям. Такая доля определяется налогоплательщиком по правилам, которые он может закрепить в учетной политике для целей налогообложения (например, пропорционально прямым расходам на совершение необлагаемых операций).
При этом НДС по товарам (работам, услугам), которые используются исключительно в необлагаемой деятельности (прямые расходы на совершение необлагаемых операций), к вычету не принимаются , даже если доля совокупных расходов налогоплательщика на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов. В данном случае необходимо применять положения пп. 1 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ и включать входной налог в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) .
Подтверждение: абз. 7 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ , Определение Верховного суда РФ № 305-КГ16-9537 от 12 октября 2016 г. (направлено ФНС России налоговым инспекциям для использования в работе п. 12 Обзора правовых позиций от 24 января 2017 г. ), письма Минфина России № 03-07-11/65098 от 5 октября 2017 г. , № 03-07-11/18785 от 4 апреля 2016 г.
Вывод : посреднические услуги полностью не относятся к деятельности, которая облагается. Соответственно входной НДС с посреднических услуг к вычету не принимается, а включается в стоимость услуг даже если доля совокупных расходов по необлагаемому обороту не превышает 5 процентов.
Относительно документального оформления
Образец агентского договора на приобретение товаров для принципала Вы можете найти в Сервисе по следующей ссылке: https://www.moedelo.org/Pro/View/Forms/118-1426
Данную форму можно изменить, включив в нее дополнительные условия.
Продажу товаров за пределами России необходимо подтвердить документально.
Мнение Минфина России: в случае когда местом реализации товаров территория Российской Федерации не признается, составление первичных учетных документов, оформляемых при осуществлении организацией хозяйственных операций, в том числе при принятии товаров на учет и их списании, производится в общем порядке в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-08/49200 от 1 октября 2014 г.
Организация вправе самостоятельно разработать формы первичных учетных документов , в том числе взять за основу (либо продолжать использовать) ранее применявшиеся унифицированные формы (ч. 1 , 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.). Если организация принимает решение использовать установленные формы унифицированных первичных документов, то нужно применять порядок их заполнения, отвечающий требованиям указаний к составлению данных форм. При этом используемые организацией первичные документы должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в