Вопрос:
Организация (ООО, УСН-доходы). Учредитель (100 %) намеревается подарить организации оборудование, которое в последующем будет реализовывать организация по деятельности переведенной на ЕНВД.
Вопрос - будет ли формироваться налоговая база по налогу УСН у организации в результате получения подарка от учредителя? Как необходимо документально оформить факт дарения оборудования от учредителя организации?
Ответ:
Зависит от основания передачи оборудования, сроков, в течение которого будет продано оборудование.
При расчете единого налога организации (индивидуальные предприниматели) на УСН учитывают:
– доходы от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) и передачи имущественных прав, которые определяются в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ ;
– внереализационные доходы , которые определяются в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ .
При этом доходы, поименованные в ст. 251 Налогового кодекса РФ , не включаются в налогооблагаемую базу.
Подтверждение: ст. 346.15 Налогового кодекса РФ .
Внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных ст. 251 Налогового кодекса РФ . Оценку полученного имущества необходимо провести по правилам ст. 105.3 Налогового кодекса РФ (но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам)). Данная информация должна быть подтверждена документами или проведением независимой оценки.
Подтверждение: п. 8 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-11-06/2/11 от 30 января 2012 г.
Момент признания данных доходов определяется в общем порядке ( п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ ).
При этом организации – плательщики единого налога должны учитывать следующее.
В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ в составе доходов российской организации не учитывается имущество, полученное безвозмездно:
– от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;
– от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации и на день передачи имущества получающая организация владеет на праве собственности указанным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде). При этом если передающая сторона является иностранной организацией, то доходы не учитываются, при условии что местонахождение этой организации не включено в перечень государств и территорий, утверждаемый Минфином России в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ ;
– от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.
При этом обязательным условием непризнания дохода является отсутствие передачи имущества (кроме денежных средств) третьим лицам в течение одного года со дня получения.
Налоговый кодекс РФ не конкретизирует, что понимать под операцией передачи третьим лицам.
Мнение Минфина России: под такой передачей следует понимать как переход права собственности, так и аренду, доверительное управление и т.п. ( письмо № 03-03-04/1/100 от 9 февраля 2006 г. (в части оценки случаев передачи безвозмездно полученного имущества третьим лицам при расчете налога на прибыль) – его выводы верны и при расчете единого налога при УСН).
Исключение – получение имущества от учредителя (участника, акционера) для увеличения чистых активов организации. В таком случае при достаточном документальном подтверждении (например, решением учредителя, в котором указано, что активы переданы именно в этих целях) стоимость данного имущества не нужно учитывать в составе доходов независимо от доли участия учредителя (участника, акционера) в уставном капитале организации и факта передачи его в течение года третьим лицам.
Подтверждение: пп. 3.4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-11-06/2/26 от 20 февраля 2012 г. , № 03-03-06/1/91 от 17 февраля 2012 г. , ФНС России № ЕД-3-3/1581 от 2 мая 2012 г. (в части применения положений пп. 3.4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ ).
Случаи безвозмездного получения имущества от сторонних организаций (граждан), которые не являются учредителями (участниками, акционерами) организации или в которых организация сама не является учредителем (участником, акционером), в ст. 251 Налогового кодекса РФ не поименованы. Соответственно, стоимость такого имущества нужно включать в состав внереализационных доходов без всяких исключений.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40335
Внереализационными доходами признаются в том числе доходы в виде безвозмездно полученного организацией имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных ст. 251 Налогового кодекса РФ ( п. 8 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ ).
В частности, в соответствии с пп. 3.4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (имущественных прав, неимущественных прав) в размере их денежной оценки, которые переданы акционерами (участниками) в целях увеличения чистых активов организации (в т. ч. путем формирования добавочного капитала и (или) фондов). Данное правило применяется только в случае, когда учредитель на дату передачи имущества является участником (акционером) организации ( письмо Минфина России № 03-11-06/2/9035 от 24 февраля 2015 г. ).
При этом указанные доходы не увеличивают налогооблагаемую базу вне зависимости от размера доли в уставном капитале, которой владеет учредитель (участник, акционер), и факта передачи имущества третьим лицам.
Данное правило распространяется также:
1) на случаи увеличения чистых активов организации с одновременным уменьшением (прекращением) обязательств организации перед соответствующими учредителями (участниками, акционерами), если такое увеличение чистых активов:
– происходит в соответствии с положениями, предусмотренными законодательством;
– или происходит в соответствии с положениями учредительных документов организации;
– или явилось следствием волеизъявления учредителя (участника, акционера) организации;
2) на случаи восстановления в составе нераспределенной прибыли организации не востребованных учредителем (участником, акционером) организации дивидендов (части распределенной прибыли организации).
Вместе с тем данное правило неприменимо, в частности, к случаям:
– получения имущества от учредителя в безвозмездное пользование – поскольку в этом случае полученное имущество не является собственностью организации-ссудополучателя и поэтому не увеличивает ее чистые активы;
– прощения долга по уплате процентов по займу, выданному учредителем (участником, акционером) , – поскольку в результате такой сделки происходит списание кредиторской задолженности по процентам, начисленным по договору займа, а фактическая передача имущества, отсутствует.
Единственным условием является соответствующее документальное подтверждение произведенной операции (например, решение учредителя (участника, акционера), в котором указано, что активы переданы именно в этих целях, или письменное заявление учредителя (участника, акционера) об отказе от получения дивидендов).
Вывод: имущество, имущественные и неимущественные права (в размере их денежной оценки), полученные от учредителя для увеличения чистых активов организации, учитывать в налогооблагаемых доходах при УСН не нужно, если учредитель на дату передачи такого имущества является участником (акционером) общества.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-06/2/26 от 20 февраля 2012 г. , № 03-03-06/1/91 от 17 февраля 2012 г. , ФНС России № ЕД-3-3/1581 от 2 мая 2012 г. (в части применения положений пп. 3.4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-13133
При этом каждый факт хозяйственной деятельности организации должен быть подтвержден первичными учетными документами по формам, которые организация утвердила в учетной политике для целей бухучета (ч. 1 , 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.).
Применение унифицированных форм первичной учетной документации не является обязательным (с учетом ряда особенностей) . То есть организация вправе самостоятельно разработать формы первичных учетных документов, которые он будет применять, в том числе для приемки объектов основных средств, полученных безвозмездно. Вместе с тем законодательство не запрещает продолжить применение установленных форм унифицированных первичных документов. В любом случае используемые формы должны содержать все обязательные реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.
Подтверждение: ч. 1 , 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., п. 4 ПБУ 1/2008 .
Документом, подтверждающим приемку основного средства может служить, например, акт приемки-передачи ( п. 38 Методических указаний , утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г.). Допускается использовать или взять за основу для разработки собственного шаблона такого первичного документа ранее применявшиеся общие типовые формы:
– акт приема-передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) ( форма № ОС-1 );
– акт приема-передачи здания (сооружения) ( форма № ОС-1а );
– акт приема-передачи групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) ( форма № ОС-1б );
– акт о приеме (поступлении) оборудования ( форма № ОС-14 ) (в случае получения оборудования (например, станка), требующего монтажа).
Составлять данные документы нужно в том же порядке, что и при поступлении основных средств за плату .
Сведения о принятии основного средства также нужно внести в документы, оформляемые организацией для учета наличия и движения основных средств. Ранее для этих целей использовались: инвентарная карточка учета объекта основных средств ( форма № ОС-6 ), инвентарная карточка группового учета объектов основных средств ( форма № ОС-6а ), инвентарная книга учета объектов основных средств ( форма № ОС-6б ).
Подтверждение: п. 13 Методических указаний , утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г.
Оформлением указанной документации должна заниматься специально созданная комиссия .
Кроме того, если имущество передано в целях увеличения чистых активов, то необходимо соответствующее документальное подтверждение произведенной операции (например, решение учредителя (участника, акционера), в котором указано, что активы переданы именно в этих целях.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30586
Дополнительно сообщаем, что если организация планирует перейти на спецрежим ЕНВД и продать полученное безвозмездно имущество, то доходы от продажи оборудования придется учитывать при налогообложении в рамках общего режима либо УСН.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-8765
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 03.04.2017