Вопрос:
ООО на ЕНВД хочет продать ИП на ЕНВД здания и землю. Какими налогами облагается сделка и как правильно документально это сделать. Какие налоги надо уплатить?
А если передать по договору дарения?
Ответ:
Относительно продажи
Какие налоги надо уплатить
Следует заплатить налог на прибыль, а также НДС (только в отношении здания).
При реализации имущества, используемого в деятельности, организация, которая применяет только ЕНВД, должна платить налог на прибыль.
Организация (индивидуальный предприниматель) вправе применять спецрежим в виде ЕНВД , если ведет определенные виды деятельности ( п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ ).
При этом в целях применения спецрежима в виде ЕНВД розничной торговлей признается торговля товарами (в т. ч. за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основании договора розничной купли-продажи ( абз. 12 ст. 346.27 Налогового кодекса РФ ).
Реализация имущества, не предназначенного для перепродажи (если она носит разовый характер), не является предпринимательской деятельностью, облагаемой в рамках спецрежима в виде ЕНВД. Следовательно, она относится к деятельности, в отношении которой необходимо применять ОСНО.
Организации (индивидуальные предприниматели), которые применяют спецрежим в виде ЕНВД, не являются плательщиками налога на прибыль (НДФЛ) . Платить этот налог нужно, если организация (индивидуальный предприниматель) ведет иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых не вправе применять данный спецрежим.
Подтверждение: п. 4 , 7 ст. 346.26, п. 1 ст. 246 Налогового кодекса РФ.
Вывод: при реализации имущества, не предназначенного для перепродажи (например, ранее использовавшихся в деятельности здания и земельного участка), организации (индивидуальному предпринимателю) нужно уплатить налог на прибыль (НДФЛ) с этой операции. При этом организации вправе уплатить налог на прибыль с финансового результата от продажи амортизируемого имущества как дохода, уменьшенного на его остаточную стоимость и расходы, связанные с продажей.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-11/42531 от 20 июля 2016 г. , № 03-04-05/69870 от 1 декабря 2015 г. , № 03-04-05/17131 от 15 апреля 2014 г.
В общем случае при продаже имущества на ОСНО также возникает обязанность по начислению НДС с межценовой разницы , если имущество учитывалось по стоимости с учетом входного НДС ( пп. 1 п. 1 ст. 146 , п. 3 ст. 154 Налогового кодекса РФ).
Однако реализация земельных участков (т.е. передача права собственности на них) не является объектом налогообложения НДС ( пп. 6 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-11/42531 от 20 июля 2016 г. , № 03-04-05/69870 от 1 декабря 2015 г. , № 03-11-11/35555 от 21 июля 2014 г. , № 03-04-05/17098 от 16 мая 2013 г. , № 03-11-06/3/32 от 13 февраля 2009 г. , № 03-11-04/2/71 от 11 апреля 2008 г.
Плательщик ЕНВД, который ведет наряду с предпринимательской деятельностью, по которой применяется этот спецрежим, иные виды предпринимательской деятельности, обязан вести раздельный учет ( п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ ).
Вывод :
Операция по реализации основных средств не подлежит налогообложению в рамках ЕНВД. В данном случае организация обязана исчислить налог на прибыль в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом организации вправе рассчитать налог на прибыль с финансового результата от продажи амортизируемого имущества как дохода, уменьшенного на его остаточную стоимость и расходы, связанные с продажей. При этом остаточная стоимость определяется на дату реализации в порядке, установленном гл. 25 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-06/3/159 от 16 ноября 2010 г.
При этом в общем случае при продаже имущества на ОСНО также возникает обязанность по начислению НДС с межценовой разницы , если имущество учитывалось по стоимости с учетом входного НДС ( пп. 1 п. 1 ст. 146 , п. 3 ст. 154 Налогового кодекса РФ).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-8764 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-6272 .
Документальное оформление
При реализации основных средств оформлять нужно первичные учетные документы по формам, которые утверждены в учетной политике организации для целей бухучета.
Организация вправе самостоятельно разработать формы первичных учетных документов , в том числе необходимые для оформления реализации основных средств (ч. 1 , 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.).
Документом, подтверждающим реализацию основного средства, может служить, например, акт приемки-передачи ( п. 81 Методических указаний , утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г.). Его можно разработать самостоятельно, в том числе взять за основу (либо продолжать использовать) ранее применявшиеся унифицированные формы:
– акт приема-передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) ( форма № ОС-1 );
– акт приема-передачи здания (сооружения) ( форма № ОС-1а ) (оформляется при передаче зданий, сооружений);
– акт приема-передачи групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) ( форма № ОС-1б ) (оформляется при реализации нескольких однородных основных средств).
Данные формы допустимо дополнить необходимыми реквизитами или удалить ненужные .
При этом следует учитывать, что в любом случае применяемые организацией первичные документы должны содержать все обязательные реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.
При реализации основных средств, содержащих драгоценные металлы, следует учитывать некоторые особенности составления первичных учетных документов .
Сведения о выбытии основного средства также нужно внести в документы, оформляемые организацией для учета наличия и движения основных средств. Ранее для этих целей использовались: инвентарная карточка учета объекта основных средств ( форма № ОС-6 ), инвентарная карточка группового учета объектов основных средств ( форма № ОС-6а ), инвентарная книга учета объектов основных средств ( форма № ОС-6б ).
Оформлением указанной документации должна заниматься специально созданная комиссия по контролю за выбытием объектов основных средств (п. 77 , 81 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г.).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30675 .
Относительно дарения
Какие налоги надо уплатить
Следует заплатить НДС (только в отношении здания).
Налог на прибыль
При расчете налога на прибыль организация не вправе учитывать расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей ( п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ ).
Также при безвозмездной передаче основного средства организация не вправе включить в базу по налогу на прибыль НДС, начисленный на стоимость объекта, независимо от того, предъявляет она его получателю или нет.
В первом случае (организация предъявляет начисленный НДС получателю) учесть суммы НДС запрещает п. 19 ст. 270 Налогового кодекса РФ . В нем сказано, что при определении базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных организацией покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Во втором случае (организация не предъявляет начисленный НДС получателю) учесть суммы НДС запрещает п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ . Он содержит правило, согласно которому нельзя включать в расходы при расчете налога на прибыль затраты, связанные с безвозмездной передачей имущества. К таким затратам относится и начисленный на стоимость указанного имущества НДС, который не был предъявлен покупателю (получателю).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/123 от 11 марта 2010 г. , ФНС России № 02-1-07/92 от 20 ноября 2006 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-3189 .
НДС
При безвозмездной передаче имущества (товаров, работ, услуг) нужно начислять НДС. Исключение – безвозмездная передача в рамках операций, указанных в п. 2 ст. 146 , ст. 149 Налогового кодекса РФ.
Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг, передаче имущественных прав) на территории России как на возмездной, так и на безвозмездной основе ( п. 1 ст. 39 , пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Например, к безвозмездным в целях расчета НДС можно отнести услуги по предоставлению организацией своим работникам парковочных мест ( письмо Минфина России № 03-07-11/37772 от 29 июня 2016 г. ).
При этом при безвозмездной передаче не облагаются НДС, в частности, операции, которые:
– не являются объектом налогообложения, так как указаны в п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ . Например, не является объектом налогообложения НДС реализация земельных участков (т.е. передача права собственности на них) ( пп. 6 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ );
– не облагаются НДС (освобождены от НДС) согласно ст. 149 Налогового кодекса РФ (например, безвозмездная передача имущества в рамках благотворительной деятельности).
В то же время признается безвозмездной реализацией и облагается НДС в общем порядке передача имущества организацией в качестве вклада в имущество ООО ( п. 1 ст. 27 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г. ). Это связано с тем, что такая операция не поименована в перечне необлагаемых. При этом восстанавливать сумму входного НДС, ранее правомерно принятого к вычету, по переданному в качестве вклада имуществу не нужно.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-08/77947 от 26 декабря 2016 г. , № 03-07-14/27452 от 15 июля 2013 г.
Рассчитывать НДС при безвозмездной передаче имущества (товаров, работ, услуг) нужно либо с рыночной стоимости передаваемого имущества (товаров, работ, услуг) без НДС (но с учетом акцизов), либо с межценовой разницы – в зависимости от того, как учитывалось такое имущество у передающей стороны:
– по стоимости, не включающей налог ;
– или по стоимости, включающей налог .
Подтверждение: п. 2 , 3 ст. 154 Налогового кодекса РФ.
Применяемую ставку НДС нужно определять в общем порядке – на основании ст. 164 Налогового кодекса РФ ( письмо Минфина России № 03-07-09/4136 от 15 февраля 2013 г. ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-3188 .
Документальное оформление
При безвозмездной передаче основных средств оформлять нужно первичные учетные документы по формам, которые утверждены в учетной политике организации для целей бухучета.
Организация вправе самостоятельно разработать формы первичных учетных документов , в том числе необходимые для оформления безвозмездной передачи основных средств (ч. 1 , 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.).
При этом организация может взять за основу (либо продолжать использовать) ранее применявшиеся унифицированные формы:
– акт приема-передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) ( форма № ОС-1 );
– акт приема-передачи здания (сооружения) ( форма № ОС-1а ) (оформляется при передаче зданий, сооружений);
– акт приема-передачи групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) ( форма № ОС-1б ) (оформляется при передаче нескольких однородных основных средств).
Данные формы допустимо дополнить необходимыми реквизитами или удалить ненужные .
При этом следует учитывать, что в любом случае применяемые организацией первичные документы должны содержать все обязательные реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.
Сведения о выбытии основного средства также нужно внести в документы, оформляемые организацией для учета наличия и движения основных средств (ранее для этих целей использовались: инвентарная карточка учета объекта основных средств ( форма № ОС-6 ), инвентарная карточка группового учета объектов основных средств ( форма № ОС-6а ), инвентарная книга учета объектов основных средств ( форма № ОС-6б )).
Оформлением указанной документации должна заниматься специально созданная комиссия по контролю за выбытием объектов основных средств (п. 77 , 81 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г.).
При безвозмездной передаче основных средств, содержащих драгоценные металлы, нужно учитывать следующее.
Законодательством в сфере бухучета не установлено каких-либо особенностей заполнения документов о выбытии имущества, содержащего драгоценные металлы. Однако при оформлении первичных документов нужно принимать во внимание требования, установленные правилами учета и хранения драгоценных металлов и камней, так как организация обязана вести их учет во всех видах и состояниях (в т. ч. если они входят в состав имущества) ( п. 2 ст. 20 Федерального закона № 41-ФЗ от 26 марта 1998 г. , п. 6 Правил , утв. Постановлением Правительства РФ № 731 от 28 сентября 2000 г.).
Соответственно, оформить первичные учетные документы при безвозмездной передаче основных средств, содержащих драгоценные металлы, нужно в том же порядке, что и при безвозмездной передаче других основных средств, указав помимо обязательных реквизитов, перечисленных в ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. , также следующие сведения:
– наименование драгоценных металлов, содержащихся в имуществе;
– их количественные характеристики (единицу измерения, количество и вес драгоценных металлов).
Подтверждение: п. 9 Правил , утв. Постановлением Правительства РФ № 731 от 28 сентября 2000 г., п. 5 Приказа Минфина России № 231н от 9 декабря 2016 г.
Сведения об остатках, поступлении и расходе драгоценных металлов, содержащихся в имуществе (по форме № 4-ДМ ), организация обязана подавать в Гохран России и Росстат ( п. 2 Постановления Росстата № 88 от 14 ноября 2007 г. , Порядок по заполнению и представлению формы № 4-ДМ , утв. Постановлением Росстата № 88 от 14 ноября 2007 г.).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22801 .
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 26.09.2017