Вопрос:
предприятие А (НА ОСНО) продает ОС по остаточной стоимости 30000 ИП ( НА УСН доходы 4%) ,а ИП передает это оборудование предприятию Н (На ОСНО в СЭЗ) взносом в УФ за 2000000,Какие налоги будут платить все контрагенты и какие документы для этого нужны
Ответ:
Относительно налогообложения А
Нужно платить налог на прибыль и НДС в общем порядке.
Финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли определить нужно в порядке, предусмотренном пп. 1 , 3 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ, по формуле:
| Доход (выручка) от реализации амортизируемого имущества | – | Остаточная стоимость амортизируемого имущества | – | Расходы, связанные с реализацией амортизируемого имущества | = | Прибыль (убыток) от реализации амортизируемого имущества |
Доход (выручку) от реализации амортизируемого имущества нужно определять исходя из всех поступлений, связанных с расчетами по данной сделке (п. 1 , 2 ст. 249 Налогового кодекса РФ), без включения налогов, предъявленных покупателям (в частности, без НДС) ( пп. 2 п. 1 ст. 248 , п. 19 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Момент его признания зависит от метода учета доходов и расходов , который организация применяет при расчете налога на прибыль: кассового метода или метода начисления .
Остаточная стоимость реализуемого амортизируемого имущества определяется по-разному при продаже основного средства, амортизация по которому начислялась линейным или нелинейным методом .
Полного перечня расходов, связанных с продажей амортизируемого имущества, налоговое законодательство не содержит. Примерами таких расходов могут быть расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.
Подтверждение: абз. 6 пп. 3 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ .
Момент признания расходов, уменьшающих доход от реализации амортизируемого имущества, зависит от применяемого метода учета доходов и расходов: кассового метода или метода начисления ( п. 1 ст. 272 , п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ).
Прибыль от реализации амортизируемого имущества (т.е. превышение доходов над расходами) учитывается при расчете налога на прибыль в общем порядке.
Убыток от реализации амортизируемого имущества (т.е. превышение расходов над доходами) нужно учитывать в особом порядке : полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации ( п. 3 ст. 268 Налогового кодекса РФ ).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация содержится в Сервисе, который Вы можете найти ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1201
Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории России как на возмездной, так и на безвозмездной основе ( пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ ).
Товаром для целей налогообложения является любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации ( п. 3 ст. 38 Налогового кодекса РФ ).
Вывод: при реализации объектов основных средств необходимо начислять НДС (исключение – случаи, указанные в п. 2 ст. 146 , ст. 149 Налогового кодекса РФ).
При реализации основных средств оформлять нужно первичные учетные документы по формам, которые утверждены в учетной политике организации для целей бухучета .
Организация вправе самостоятельно разработать формы первичных учетных документов , в том числе необходимые для оформления реализации основных средств (ч. 1 , 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.).
Документом, подтверждающим реализацию основного средства, может служить, например, акт приемки-передачи ( п. 81 Методических указаний , утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г.). Его можно разработать самостоятельно, в том числе взять за основу (либо продолжать использовать) ранее применявшиеся унифицированные формы:
– акт приема-передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) ( форма № ОС-1 );
– акт приема-передачи здания (сооружения) ( форма № ОС-1а ) (оформляется при передаче зданий, сооружений);
– акт приема-передачи групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) ( форма № ОС-1б ) (оформляется при реализации нескольких однородных основных средств).
Данные формы допустимо дополнить необходимыми реквизитами или удалить ненужные .
При этом следует учитывать, что в любом случае применяемые организацией первичные документы должны содержать все обязательные реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.
При реализации основных средств, содержащих драгоценные металлы, следует учитывать некоторые особенности составления первичных учетных документов .
Сведения о выбытии основного средства также нужно внести в документы, оформляемые организацией для учета наличия и движения основных средств. Ранее для этих целей использовались: инвентарная карточка учета объекта основных средств ( форма № ОС-6 ), инвентарная карточка группового учета объектов основных средств ( форма № ОС-6а ), инвентарная книга учета объектов основных средств ( форма № ОС-6б ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30675
Также поскольку реализация основного средства (оборудования) является объектом налогообложения НДС, организация должна выставить счет-фактуру в общем порядке (ст. 169 Налогового кодекса РФ).
Исключение – счет-фактуру можно не выставлять при совершении облагаемых операций при наличии письменного соглашения с покупателем определенной категории .
При совершении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса РФ , составлять счет-фактуру не нужно независимо от наличия или отсутствия согласия со стороны покупателя. Но есть одно исключение: реализация товаров с территории России на территорию государств – членов ЕАЭС , если эти товары не подлежат налогообложению в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса РФ (в этом случае по общему правилу счет-фактура должен составляться) ( пп. 1.1 п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ ).
Плательщики НДС вправе не составлять счета-фактуры по просьбе покупателя (и для покупателя, и для себя) по операциям, которые требуют его составления в общем случае, в следующих ситуациях:
– при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) лицам, не являющимся плательщиками НДС , – при наличии письменного соглашения с ними. К таким лицам, в частности, относятся организации и индивидуальные предприниматели, применяющие спецрежимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН) и не принимающие входной налог к вычету по счетам-фактурам продавцов . Покупатели – иностранные организации (в т. ч. из государств – членов ЕАЭС) являются плательщиками НДС в общем порядке, и на них данное исключение не распространяется (т.е. им счета-фактуры нужно выставлять в общем порядке );
– при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) лицам, которые освобождены от обязанностей по уплате НДС , – тоже при наличии письменного соглашения с ними. Такие лица также не вправе в периоде применения освобождения принимать входной налог к вычету, а следовательно, могут дать согласие на невыставление счета-фактуры.
Подтверждение: пп. 1 п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ .
В отношении возможности невыставления счетов-фактур покупателям-гражданам необходимо учитывать особенности .
Кроме того, в ряде случаев (в т. ч. при заключении соответствующего письменного соглашения с покупателем определенной категории) не нужно выставлять счет-фактуру и при получении аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) .
При этом на продавца не может быть возложена обязанность по проверке применяемого покупателем налогового режима и дальнейшего использования приобретенных им товаров (работ, услуг, имущественных прав) ( письмо Минфина России № 03-07-09/17700 от 30 марта 2016 г. ). Кроме того, подтвердить соответствующий статус покупателя может только налоговая инспекция в рамках последующей налоговой проверки.
Соответственно, для невыставления счета-фактуры по облагаемой операции необходимым и достаточным условием для продавца является достижение письменного согласия на этот счет с покупателем предполагаемой категории. Поскольку речь идет о согласии с покупателем (а не о согласии покупателя), оно должно быть оформлено в виде двустороннего документа – например, в виде:
– соответствующего пункта в самом договоре;
– дополнительного соглашения к договору, заключаемого в порядке ст. 452 Гражданского кодекса РФ .
Соглашение с покупателем о несоставлении счетов-фактур можно оформить не только в бумажном, но и в электронном виде (при условии подписания электронной подписью или иным аналогом собственной подписи) ( письмо Минфина России № 03-07-09/52963 от 21 октября 2014 г. ).
Для покупателя (в частности, применяющего УСН «Доходы минус расходы») наличие такого письменного соглашения также будет являться обязательным для учета сумм НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам, имущественным правам) в расходах. Предъявленные к уплате продавцом суммы НДС в этом случае учитываются в расходах на основании соответствующих платежно-расчетных документов , кассовых чеков или бланков строгой отчетности (БСО), заполненных в установленном порядке с выделением в них НДС отдельной строкой и с приложением документов, подтверждающих обоснованность расходования денежных средств (накладных, актов приемки-передачи и т.д. с выделенной суммой налога).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-06/2/44863 от 8 сентября 2014 г. , № 03-11-06/2/44783 от 5 сентября 2014 г.
Оптимальный вариант
В то же время во избежание претензий со стороны налоговой инспекции относительно невыставления счета-фактуры по облагаемой операции продавцу целесообразно прямо указать в договоре (дополнительном соглашении к нему):
– на соответствующий статус покупателя;
– на право запросить у него документы (их копии), подтверждающие его статус (либо запросить эти документы непосредственно при заключении договора или дополнительного соглашения).
При отказе согласовать такое условие (или непредставлении покупателем документов) продавцу лучше составить и выставить счет-фактуру в адрес покупателя. За отсутствие счетов-фактур продавец может быть привлечен к налоговой ответственности .
Кроме того, при применении данного порядка невыставления счетов-фактур продавцу необходимо учитывать трудности, которые возникнут при оформлении декларации по НДС. В данном случае декларация не будет сходиться с книгой продаж (поскольку в ней не будут отражены данные из невыставленных счетов-фактур – п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ ). Соответственно, продавец для корректного заполнения декларации вправе поступить следующим образом:
– либо взять необходимые сведения о начислении НДС из регистров бухучета и (или) налогового учета или напрямую из первичных документов, которыми была оформлена реализация таким покупателям;
– либо зарегистрировать в книге продаж реквизиты составленного в одном экземпляре счета-фактуры (который таким покупателям не выставляется) или реквизиты первичных учетных (например, накладной, акта и т.д.) или иных документов (например, бухгалтерской справки) (письма Минфина России № 03-07-11/50894 от 9 октября 2014 г. , ФНС России № ЕД-4-15/1066 от 29 января 2015 г. ).
В свою очередь, покупателям, не являющимся плательщиками НДС в силу применения спецрежима (или освобожденным от обязанностей плательщика), целесообразно соглашаться на невыставление счетов-фактур продавцами только в отношении некрупных сделок. В случае утраты права на применение спецрежима, перехода с этого режима на ОСНО или утраты права на освобождение от обязанностей плательщика у покупателя может появиться право принять НДС к вычету по всем или части приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав). В таком случае полученные от продавцов счета-фактуры будут являться одним из условий для такого вычета. Если счета-фактуры не выставлялись, покупатель не сможет принять суммы налога к вычету.
Выставление счетов-фактур постфактум (уже после получения покупателем статуса плательщика НДС) также не дает покупателю право на применение вычетов сумм налога. Так, продавец должен выставить счет-фактуру в течение пяти дней с момента отгрузки ( п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ ). При этом стороны договора не вправе изменить данные сроки по своему усмотрению (например, предусмотреть условие о выставлении счетов-фактур за предшествующий период в случае утраты покупателем права на применение спецрежима). Такие положения соглашения будут являться недействительными в силу п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: п. 1 ст. 172 , п. 6 ст. 346.25 , п. 9 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ, письмо УФНС России по г. Москве № 16-15/011867 от 12 февраля 2015 г.
Кроме того, необходимо учитывать, что в счете-фактуре указываются данные о происхождении импортированных товаров и номере соответствующей грузовой таможенной декларации, что позволяет:
– проверить по номеру данной декларации соблюдение таможенных процедур первичным импортером товаров (факт ввоза соответствующих товаров по этой ГТД);
– снизить риски претензий со стороны таможенных органов, которые вправе проводить проверки собственников товаров в течение трех лет после выпуска товаров.
Подтверждение: ст. 99 Таможенного кодекса таможенного союза .
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация содержится в Сервисе, который Вы можете найти ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21343
Относительно цены сделки
С точки зрения гражданского законодательства цена, согласованная сторонами сделки, может быть любой. Вместе с тем в случае реализации имущества взаимозависимому лицу для целей налогообложения возникают налоговые риски, если цена сделки ниже рыночной стоимости имущества.
Цена в рамках гражданско-правовой сделки устанавливается соглашением сторон и (или) определяется по цене, которая обычно взимается за аналогичные товары (работы, услуги) при сравнимых обстоятельствах (п. 1 , 3 ст. 424 Гражданского кодекса РФ).
Для целей налогообложения действует аналогичный порядок (за рядом исключений, которые предусмотрены нормами налогового права) ( абз. 3 п. 1 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ ).
Исключение (особый порядок установления рыночной цены) распространяется на:
– сделки между взаимозависимыми лицами, а также приравненные к сделкам между взаимозависимыми лицами (например, сделки налогоплательщика с резидентами офшорных зон). В отношении таких сделок для целей налогообложения применение рыночных цен регулирует ст. 105.3 Налогового кодекса РФ ;
– действие прямой отсылочной нормы к ст. 105.3 Налогового кодекса РФ при определении цены сделки для целей ее налогообложения ( п. 12 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ ).
В соответствии со ст. 105.3 Налогового кодекса РФ цена по сделкам определяется как цена, предусмотренная сторонами, пока не будет доказано обратное (ФНС России) или организация самостоятельно не проведет соответствующую корректировку (п. 3 , 6 ст. 105.3, ст. 105.14 , 105.17 Налогового кодекса РФ).
Соответствие цены, установленной в сделке, рыночной подлежит проверке ФНС России только по контролируемым сделкам (в т. ч. сделкам, приравненным к таковым) исключительно для целей контроля полноты расчета и уплаты строго ограниченных налогов ( п. 1 ст. 105.14 , ст. 105.17 Налогового кодекса РФ). О совершении таких сделок организация обязана уведомлять налоговую инспекцию ( п. 1 ст. 105.16 Налогового кодекса РФ ). Обоснование рыночного уровня примененных цен в контролируемых сделках происходит в рамках подготовки документации , предусмотренной ст. 105.15 Налогового кодекса РФ . Проверка соответствия применяемых цен рыночным проходит в соответствии с методами , предусмотренными в
Узнать подробнее про: