Вопрос:
Двумя организациями заключен агентский договор по которому от имени и за счет принципала агент находит клиентов на предоставляемые принципалом услуги. Денежные средства, поступающие Принципалу в качестве оплаты в размере, установленном прейскурантом, являются собственностью Принципала. Денежные средства, уплаченные сверх установленной принципалом цены, принадлежат агенту.
Учитывая тот факт, что Принципал находится на системе налогообложения УСНО «Доходы», какую сумму необходимо облагать налогом: всю поступающую на счета Принципала, или за минусом Агентского вознаграждения?
Между ООО и поставщиком заключен договор на мясопродукты. Мы поставщики сделали предоплату 15.06.16 в сумме 2 млн. руб, а поставщик нам выписал сч.ф и ттн от 17.06.16. Но так как поставщик находится в Москве, и товар в пути еще и поступил нам на склад 04.07.16 с помощью транспортной компании. Можем ли мы запросить сч.ф на авансы и взять ее к вычету, так как товара по факту у нас еще не было.?
Ответ:
Относительно доходов
Выручка учитывается в составе доходов в полном объеме.
Полученный доход организация (индивидуальный предприниматель) – заказчик должна отражать в составе доходов от реализации:
– в полной сумме (с учетом выплачиваемого вознаграждения посреднику), то есть в размере продажной стоимости товаров для данной сделки;
– по мере поступления средств на банковский счет (в кассу) заказчика (комитента, принципала, доверителя), погашения дебиторской задолженности иным способом ( п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-11/36937 от 28 июля 2014 г. , № 03-11-06/2/49405 от 18 ноября 2013 г. , № 03-11-11/16941 от 15 мая 2013 г. , ФНС России № ЯК-17-3/1378 от 11 октября 2010 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-9469
Если посредник выполняет поручения заказчика на более выгодных условиях (например, покупает товары по более низкой цене), то появляется дополнительная выгода. Стороны посреднического договора (посредник и заказчик) вправе распределить ее сумму между собой. Порядок распределения нужно прописать в посредническом договоре. Если такого условия договор не содержит, то дополнительную выгоду нужно разделить поровну между посредником и заказчиком.
Подтверждение: ст. 992, 1011 Гражданского кодекса РФ.
Все полученное по посредническому договору является собственностью заказчика. Под это требование подпадает и дополнительная выгода, полученная посредником. Кроме того, выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары.
Подтверждение: п. 1 ст. 346.15, п.1,2 ст. 249 Налогового кодекса РФ, ст.974,999, 1011 Гражданского кодекса РФ.
Вывод: сумму дополнительной выгоды заказчик должен учитывать в доходах от реализации в полной сумме. Это нужно сделать и в том случае, когда по условиям договора сумма дополнительной выгоды распределяется между заказчиком и посредником. При этом вознаграждение посредника, в том числе часть причитающейся ему дополнительной выгоды, организация-заказчик вправе включить в составе расходов на основании пп. 24 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ . Так как в данном случае организация применяет УСН «доходы». Учесть расходы она не вправе.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/641 от 10 октября 2011 г. , № 03-03-06/1/347 от 5 июня 2008 г. (в части учета дополнительной выгоды при расчете налога на прибыль) – его выводы верны в отношении учета дополнительной выгоды при расчете единого налога при УСН.
Оптимальный вариант
Во избежание претензий со стороны налоговой инспекции целесообразно предусмотреть в договоре, что:
1) вся выгода от реализации товара на более выгодных условиях принадлежит заказчику;
2) общая сумма вознаграждения посредника состоит из двух частей:
– фиксированной суммы;
– и 50 процентов разницы между ценой, установленной договором, и фактической ценой реализации товара.
В противном случае не исключены претензии в части признания дополнительной выгоды, причитающейся посреднику от сделки, безвозмездно переданным ему имуществом, которое не подлежит учету в расходах для целей налогообложения (п. 2 ст. 346.16,п. 1 ст. 252, п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "принципал доходы":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-9470
Относительно вычета НДС
Если счет-фактура на аванс будет оформлена в сроки, установленные Налоговым кодексом РФ (например, 15 июня 2016 г.), НДС с аванса можно заявить к вычету во 2 квартале 2016г.
В общем случае для принятия налогоплательщиком к вычету входного НДС при приобретении имущества (работ, услуг, имущественных прав) должны соблюдаться все следующие условия:
1) входной НДС предъявлен продавцом (исполнителем) ;
2) имущество (работы, услуги, имущественные права) приобретено для облагаемых НДС операций (в т. ч. товары приобретены для перепродажи);
3) в наличии имеется правильно оформленный счет-фактура (иной документ) ;
4) имущество (работы, услуги, имущественные права) принято на учет, что подтверждено документально .
Подтверждение: п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Оприходованием поступивших в собственность товаров (работ, услуг) следует считать их принятие к бухучету на соответствующие счета в соответствии с Инструкцией к Плану счетов . Например, отражение:
– товаров – на счете 41 "Товары" (приобретенных основных средств – на счетах 01 или 07 , нематериальных активов – на счете 04 );
– работ и услуг – на счетах 08 "Вложения во внеоборотные активы", 20 "Основное производство", 44 "Расходы на продажу" и т.д.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-02-07/1-122 от 16 мая 2006 г. , № 03-04-11/01 от 11 января 2006 г. (в части принятия к учету товаров в целях применения вычета) – их выводы верны и в настоящее время в условиях применения положений Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.
При этом для признания товаров принятыми к учету их оприходование на склад покупателя обязательно. Товары, которые находятся в пути, нельзя считать принятыми на учет в целях применения вычета по НДС (письма Минфина России № 03-07-14/09 от 4 марта 2011 г. , № 03-07-11/318 от 26 сентября 2008 г. ).
Согласно гражданскому законодательству право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором ( п. 1 ст. 223 Гражданского кодекса РФ ).
Налоговым законодательством предусмотрено право (а не обязанность) покупателя (заказчика) на вычет НДС по авансам, перечисленным продавцу (исполнителю) (п.1, 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-11/321 от 22 ноября 2011 г. , № 03-07-14/92 от 1 сентября 2009 г., № 03-07-15/39 от 6 марта 2009 г.).
Воспользоваться правом на вычет целесообразно, например, в том случае, когда перечисление суммы аванса и поступление товаров (выполнение работ, оказание услуг) приходятся на разные налоговые периоды (кварталы). Вычет налога с суммы аванса позволит снизить сумму НДС к уплате в бюджет в периоде, когда произошла оплата, не дожидаясь отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Подтверждение: п. 1 ст. 154,ст. 163, п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ.
Счет-фактура при получении аванса:
– должен соответствовать требованиям, установленным п. 5.1 , 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ;
– должен быть оформлен в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г. ( п. 8 ст. 169 Налогового кодекса РФ );
– не должен содержать ошибок, препятствующих налоговым инспекторам при проверке идентифицировать продавца (исполнителя) или покупателя (заказчика), наименование и стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, а также налоговую ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю.
Только в этом случае покупатель (заказчик) ипродавец (исполнитель) вправе принять по нему НДС к вычету.
Подтверждение: п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ.
Заполненный счет-фактуру на аванс необходимо выставить покупателю (заказчику) в течение пяти календарных дней с момента получения предоплаты. При этом день получения аванса в пятидневный срок не включается.
Подтверждение: п. 2 ст. 6.1, п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ.
Вместе с тем выставление счета-фактуры непосредственно в день получения предоплаты не противоречит нормам налогового законодательства.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-14/19170 от 6 апреля 2015 г. (в части выставления счета-фактуры на отгрузку) – его выводы можно распространить и на выставление счета-фактуры на аванс.
Если организация получила предоплату по договору, который предусматривает различные сроки поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), то при оформлении счета-фактуры на аванс сумму поступившей предоплаты (аванса) выделять в отдельные позиции не нужно ( письмо Минфина России № 03-07-15/39 6 марта 2009 г. ).
При реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) организация должна выписать счет-фактуру. Счет-фактуру нужно выставить в течение пяти календарных дней с момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или со дня получения оплаты (частичной оплаты) .
Подтверждение: п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ.
Мнение Минфина России: если в течение пяти календарных дней с момента получения предварительной оплаты (частичной оплаты) продавец отгрузил в счет нее товары (выполнил работы, оказал услуги), выставлять счет-фактуру на сумму полученного аванса не нужно. Положения налогового законодательства в данном случае не нарушаются.
Подтверждение: письма № 03-07-14/99 от 12 октября 2011 г. , № 03-07-15/39 от 6 марта 2009 г.
Более того, Президиум ВАС РФ в Постановлении № 10022/08 от 10 марта 2009 г. указал, что платеж, поступивший организации в том же налоговом периоде, в котором произошла отгрузка, нельзя считать авансовым для целей расчета НДС. Налоговая база по НДС определяется по итогам (по окончании) налогового периода (квартала), поэтому в его рамках не имеет значения, какое из событий произошло раньше – отгрузка или поступление оплаты: налог можно начислить один раз (п. 1 ст. 54, ст.163, 153 Налогового кодекса РФ).
Мнение ФНС России: в случае получения предварительной оплаты (частичной оплаты) организация обязана выставить счет-фактуру на ее сумму независимо от того, когда произойдет встречная отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг). Налоговая база по НДС определяется на наиболее раннюю дату: либо на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), либо на день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) ( п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ ). При этом если моментом определения налоговой базы является день оплаты (частичной оплаты), то на момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет такой оплаты налоговая база рассчитывается еще раз ( п. 14 ст. 167 Налогового кодекса РФ ). Никаких исключений в отношении случая, когда оба эти события происходят в одном налоговом периоде (квартале), Налоговый кодекс РФ не предусматривает. При этом ранее начисленный налог с предоплаты можно принять к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: письма № КЕ-4-3/3790 от 10 марта 2011 г., № КЕ-3-3/354 от 15 февраля 2011 г.
Беспроблемный вариант
При получении предварительной оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) организации целесообразно выставлять счет-фактуру независимо от даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). То есть счет-фактуру нужно выставить дважды: при получении аванса и на дату отгрузки (тем более в случае, когда получение аванса и отгрузка товаров приходятся на разные налоговые периоды, хотя промежуток между ними составляет не более пяти календарных дней).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "вычет НДС":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21047
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30368
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19387
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-12878
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-10939
Вывод: если счет-фактура на аванс будет оформлена в сроки, установленные Налоговым кодексом РФ (например, 15 июня 2016 г.), НДС с аванса можно заявить к вычету во 2 квартале 2016г.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 19.07.2016