Вопрос:
ИП занимается пассажироперевозками по договору с Яндекс такси. По договору ИП нанимает водителей с машинами. Ежемесячно от Яндекс такси получает акт, где четко расписано количество вызовов, суммы и т.д. На расчетный счет ИП Яндекс такси перечисляет общую сумму денег, которая включает в себя оплату аренды машин с водителями и сумму вознаграждения ИП. Хотелось бы узнать:
1. Как правильно рассчитать сумму дохода, с которой нужно будет платить налоги.
2. В данное время ИП оформил патент и хочется понять, какой режим налогообложения будет выгодно ИП на 2018 год?
3.1% с суммы превышающей 300т.р. ИП будет платить каким образом? от суммы поступления на р/счет или с суммы конкретно своего вознаграждения?
4. Какая максимальная сумма поступлений должна пройти через расчетный счет, что бы не слететь с патента? И опять таки, сумма поступлений общая или только его вознаграждение будет учитываться?
Мы находимся в Республике Башкортостан. Для полного понимания картины мы приложили договор, акт ежемесячный и сч/ф.
Договора с водителями прикрепили. Мы бы хотели оптимизировать налогообложение и знать какой договор нам выгоднее (агентский или аренда без экипажа). Но в штате нет водителей.
Ответ:
При оказании агентских услуг водителям по посредническому договору применять ПСН по виду деятельности «пассажирские перевозки» нельзя, в этом случае ИП не занимается пассажирскими перевозками. Поэтому индивидуальному предпринимателю целесообразно применять спецрежим УСН с объектом налогообложения «доходы». ИП может заключать с водителями посреднический (агентский) договор, в котором установлено вознаграждение за его агентские услуги.
В доходах ИП на УСН будет учитываться агентское вознаграждение и арендная плата, удержанные из полученных от Яндекса средств. При этом нужно сделать взаимозачет на средства, которые водитель должен уплатить за аренду автомобиля у ИП (нужно составить акт взаимозачета или иной документ о взаимозачете). В результате водитель получит заработанные им деньги за услуги такси за минусом вознаграждения агента (ИП), за минусом вознаграждения Яндекса и за минусом арендной платы за автомобиль.
Если ИП будет применять УСН «Доходы» и деятельность ИП будет квалифицирована как посредническая, то доход в целях расчета взносов, подлежащих уплате в Пенсионный фонд РФ индивидуальным предпринимателем за себя, будет определен исходя из посреднического вознаграждения ИП и дохода от аренды автомобилей.
Также отметим, что определенные налоговые риски (в части НДФЛ и страховых взносов) все же имеются.
Оптимальным вариантом было бы, чтобы водители зарегистрировались как ИП, тогда все налоги с перевозок, в частности НДФЛ и страховые взносы, они должны платить самостоятельно.
Если водители не будут регистрироваться как ИП, а будут действовать как физические лица без статуса ИП, то обязанность по уплате НДФЛ также должна исполняться этими физическими лицами (водителями) самостоятельно, на посредника (агента) обязанности налогового агента по НДФЛ с дохода принципала (водителя), полученного от физического лица (в данном случае пассажира), не возлагаются. Страховые взносы в этом случае агентом также не уплачиваются.
Относительно возможности применения ПСН в рамках деятельности «пассажирские перевозки»
Нельзя применять ПСН. В данном случае ИП самостоятельно (или силами своих работников) не оказывает услуг перевозки. Услуги перевозки в данном случае оказывают водители (принципалы), с которыми у ИП заключен агентский договор.
При оказании услуг по перевозке пассажиров (грузов) автотранспортом ИП вправе применять, когда одновременно соблюдены следующие условия:
– в субъекте РФ, на территории которого индивидуальный предприниматель оказывает данные услуги, введена ПСН;
– индивидуальный предприниматель, оказывающий эти услуги, соответствует критериям плательщика ПСН ;
– автотранспортные средства, предназначенные для оказания данных услуг, принадлежат индивидуальному предпринимателю на праве собственности или ином праве (пользования (аренды), владения и (или) распоряжения);
– автотранспортные услуги по перевозке пассажиров (грузов) оказываются на основании договора перевозки пассажиров (грузов) ( п. 1 ст. 784 Гражданского кодекса РФ ). Так, заключение договора перевозки пассажиров удостоверяется билетом, а сдача пассажиром багажа – багажной квитанцией ( п. 2 ст. 786 Гражданского кодекса РФ ). Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз) ( п. 2 ст. 785 Гражданского кодекса РФ );
– данные услуги являются платными.
При этом гл. 26.5 Налогового кодекса РФ не предусматривает использование Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014 (ОКВЭД2) в целях отнесения осуществляемого ИП вида предпринимательской деятельности к виду деятельности, в отношении которого может применяться ПСН. Вместе с тем имеют значение название и содержание заключаемого договора . В целях применения патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель должен оказывать данные услуги по договору перевозки в его гражданско-правовом смысле, то есть в соответствии с нормами гл. 40 Гражданского кодекса РФ.
Например, если заключается не договор перевозки груза, а договор аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем, то деятельность по такому договору не относится к предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов и, соответственно, ПСН в отношении такой деятельности применяться не может.
Подтверждение: пп. 10 , 11 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-12/45652 от 18 мая 2017 г. , № 03-11-12/78993 от 29 декабря 2016 г. , № 03-11-12/02 от 15 января 2013 г.
В целях применения данного спецрежима не имеет значения, в какой форме (наличной, безналичной, смешанной) и кто (гражданин, организация) оплачивает услуги (письма Минфина России № 03-11-12/29445 от 25 июля 2013 г. , № 03-11-11/162 от 20 мая 2013 г. , № 03-11-12/14 от 1 февраля 2013 г. (в отношении разных видов деятельности, по которым возможно применение ПСН) – их выводы справедливы и для услуг по перевозке).
При применении ПСН в отношении услуг по перевозке автотранспортом нужно учитывать, что патент действует на территории того субъекта РФ, который указан в нем. Однако если договоры на оказание данных услуг заключаются в субъекте РФ, где получен патент, а в другом субъекте РФ находится только пункт назначения (отправления) грузов (пассажиров) в рамках указанных договоров, плательщик вправе не получать патент в другом субъекте РФ и оказывать такие услуги в рамках одного патента, полученного по месту постановки на учет. В данном случае место ведения деятельности определяется местом заключения договоров на оказание услуг по перевозке.
Подтверждение: письма Минфина России № 3-11-11/5564 от 10 февраля 2015 г. , № 03-11-12/59530 от 24 ноября 2014 г. , № 03-11-12/15 от 7 февраля 2013 г.
Вести деятельность предприниматель может самостоятельно или с привлечением наемных работников (в т. ч. по договорам гражданско-правового характера), средняя численность которых за налоговый период (период действия патента) не превышает 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности ( п. 5 ст. 346.43 , п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ). Среднюю численность нужно определять в соответствии с Указаниями , утв. Приказом Росстата № 498 от 26 октября 2015 г. (т.е. в том же порядке, что и в целях применения спецрежима в виде ЕНВД ) (письма Минфина России № 03-11-12/43538 от 1 сентября 2014 г. , № 03-11-12/6270 от 17 февраля 2014 г. – в части расчета численности выводы писем верны и в условиях действия нового порядка заполнения формы статистического наблюдения по численности персонала).
Мнение Минфина России в письме № 03-11-11/12142 от 2 марта 2017 г. :