Вопрос:
Предприятие в 2013 году выдало дочерней компании (ООО) беспроцентный займ 2 млн руб. Доля участия предприятия в ООО в 2013 году было 100%. В 2014 году доля участия уменьшилась (25%) в связи с увеличением уставного капитала ООО. В 2017 году ООО погашает беспроцентный займ. Оба предприятия зарегистрированы в РФ, применяют УСН. Какие налоговые последствия для предприятий, начисляются ли проценты в доходах у предприятия-заимодавца?
Ответ:
У заемщика
Налоговых последствий не возникает.
При расчете единого налога организации (индивидуальные предприниматели) на УСН учитывают:
– доходы от реализации ;
– внереализационные доходы .
При этом отдельные виды доходов не включаются в налоговую базу .
Подтверждение: ст. 346.15 Налогового кодекса РФ .
Материальная выгода в составе доходов плательщика единого налога при УСН прямо не поименована. Более того, в налоговом законодательстве отсутствует само понятие материальной выгоды при расчете единого налога при УСН . В целях налогообложения при УСН доходом признается только та экономическая выгода, которую можно оценить по правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ (ст. 346.15 , 41 Налогового кодекса РФ). Однако гл. 25 Налогового кодекса РФ не установлен порядок оценки материальной выгоды, в том числе от экономии на процентах при получении беспроцентного займа , пользования кредитными средствами по корпоративным кредитным картам.
Вывод: не нужно включать в состав доходов при расчете единого налога при УСН суммы возникающей материальной выгоды, в том числе плательщикам-ИП .
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-11/42697 от 27 августа 2014 г. , № 03-11-06/2/29384 от 24 июля 2013 г. , № 03-11-11/260 от 21 октября 2011 г.
У заимодавца
Безопаснее учитывать в составе доходов сумму недополученных процентов по выданному беспроцентному займу. Сделать это нужно исходя из рыночного уровня процентов по аналогичным займам с сопоставимыми условиями.
По общему правилу сделка по выдаче беспроцентного займа взаимозависимому лицу , если местом регистрации (местом жительства) всех сторон и выгодоприобретателей по такой сделке является Россия, даже при наличии определенных условий не является контролируемой ( пп. 7 п. 4 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ ). В этом случае определять сумму недополученных процентов и включать их в состав доходов организации-заимодавцу не нужно.
Вместе с тем сделки между взаимозависимыми лицами по беспроцентному займу, даже если они не признаются контролируемыми, могут быть проверены в ходе выездных (камеральных) проверок при условии выявления необоснованной налоговой выгоды (ст. 88 , 89 Налогового кодекса РФ). Например, если суд на основании представленных налоговой инспекцией доказательств придет к выводу, что организация учла операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или операции не были обусловлены разумными экономическими причинами. При этом в Налоговом кодексе РФ не предусмотрен закрытый перечень способов оценки размера необоснованной налоговой выгоды в целях доначисления налогов и сборов и в то же время не содержится запрета на использование для этих целей методов определения рыночной цены , предусмотренных в отношении контролируемых сделок в гл. 14.3 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: п. 14 Обзора правовых позиций , который направлен налоговым инспекциям для использования в работе письмом ФНС России № СА-4-7/12211 от 7 июля 2016 г. , письма Минфина России № 03-01-11/10321 от 25 февраля 2016 г. , № 03-01-18/40737 от 15 июля 2015 г. , п. 3 , 6 , 7 , 9 Постановления Пленума ВАС РФ № 53 от 12 октября 2006 г.
Если выдача беспроцентного займа не признается контролируемой сделкой или сделкой между взаимозависимыми лицами, то определять сумму недополученных процентов и включать их в состав доходов организации-заимодавцу не нужно (письма Минфина России № 03-01-18/32745 от 13 августа 2013 г. , № 03-01-18/7-137 от 5 октября 2012 г. , № 03-01-18/5-97 от 18 июля 2012 г. ). Вместе с тем в такой ситуации присутствуют налоговые риски предъявления претензий налоговыми инспекторами. В частности, к невзаимозависимым сторонам сделки в случае, когда в качестве беспроцентного займа передаются средства, ранее полученные заимодавцем в виде процентного банковского кредита или займа ( письмо УФНС России по г. Москве № 16-15/112957 от 22 ноября 2011 г. ).
При этом вопрос о применении на УСН по аналогии с нормами налогообложения прибыли в отношении сделок с пониженной ставкой процентов или по беспроцентным займам между взаимозависимыми лицами законодательно не урегулирован (поскольку гл. 26.2 Налогового кодекса РФ в части учета недополученных доходов отсылочных норм к ст. 269 , 328 Налогового кодекса РФ не содержит).
Беспроблемный вариант
До официальных разъяснений контролирующих ведомств налогоплательщикам на УСН целесообразно в данных сделках (с пониженной ставкой процентов или по беспроцентным займам между взаимозависимыми лицами) применять нормы, действующие при их налогообложении в рамках ОСНО (налогом на прибыль) .
Оптимальный вариант
Заимодавец на УСН может обратиться в Минфин России или ФНС России за разъяснениями налогового законодательства. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса. В письме целесообразно привести аргументы, подтверждающие наиболее выгодную для заимодавца позицию.
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса "Моё дело. Бюро" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган" .
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает организацию от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что организация следовала данным в этом документе разъяснениям ( пп. 3 п. 1 ст. 111 , п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Дополнительно отметим, что случаи взаимозависимости лиц приведены в п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ . В частности, взаимозависимыми признаются:
– организации, если доля прямого и (или) косвенного участия одной организации в капитале другой составляет более 25 процентов;
– организации, в которых учредителем является одно и то же лицо и доля его участия в каждой организации составляет более 25 процентов;
– гражданин и организация, если доля прямого и (или) косвенного участия гражданина в капитале организации составляет более 25 процентов;
– организация и лицо, выполняющее полномочия ее единоличного исполнительного органа (руководителя);
– физическое лицо и его супруг (супруга), родители (в т. ч. усыновители), дети (в т. ч. усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный (например, сделка между индивидуальными предпринимателями – супругами является сделкой между взаимозависимыми лицами).
Когда учредителем организации является гражданин , долю его участия необходимо определять с учетом долей участия его взаимозависимых лиц (супруги (супруга), родителей, детей и т.д.), указанных в пп. 11 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ ( п. 3 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ ).
Кроме того, следует учитывать, что прямое и (или) косвенное участие в капитале российских организаций России, субъектов РФ, муниципальных образований не является основанием для признания таких организаций взаимозависимыми ( п. 5 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ ). Однако это исключает признания указанных организаций взаимозависимыми по иным основаниям и не распространяется на:
– случаи участия государственной корпорации в капитале организаций (например, АО), так как оно не может быть приравнено к участию России в этих обществах ( письмо Минфина России № 03-01-18/36059 от 22 июня 2015 г. );
– отношения между российскими и иностранными организациями, в том числе в случаях прямого и (или) косвенного участия в таких организациях иностранного государства в лице компетентного органа соответствующего иностранного государства ( письмо Минфина России № 03-01-18/48517 от 18 августа 2016 г. ).
Стороны сделки (организации и граждане) вправе самостоятельно признать себя взаимозависимыми по основаниям, не перечисленным в п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ ( п. 6 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ ).
Также стороны сделки могут быть признаны взаимозависимыми по решению суда ( п. 7 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ ). При этом обратиться в суд с иском о признании лиц взаимозависимыми вправе как стороны сделки, так и налоговая инспекция (письма Минфина России № 03-01-18/40957 от 13 июля 2016 г. , № 03-01-18/6-106 от 17 августа 2012 г. ). Если в суд обратилась налоговая инспекция, то именно она должна доказать, что контрагент имел возможность влиять на условия (результаты) совершенных сделок, а организация была связана в полноте свободы принятия решений ( п. 4 Обзора судебной практики , утв. Президиумом Верховного суда РФ 16 февраля 2017 г.).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе, которые Вы можете найти по ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22511
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22099
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22118
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-12006
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 31.08.2017