Налоговые последствия при импорте через брокера

Вопрос:

ИП А ведет розничную торговлю товарами для личного потребления (одежда), ЕНВД (с площади не более 150 м.кв).
ИП А заключил агентский договор с ИП Б на оказание услуг по растомаживанию и доставке товаров до ИП А.
По условиям агентского договора ИП А со своего валютного счета оплачивает за товар нерезидентам на счета в иностранных банках за товар. ИП Б осуществляет услуги растомаживания и транспортировку товаров за счет ИП А.
ИП Б присылает отчет агента: товарную накладную и акт выполненных работ (услуги доставки) БЕЗ НДС.
Услуги ИП Б оплачиваются на рублевый счет ИП Б с рублевого счета ИП А в РФ.
Вопрос:
1. Какие дополнительные налоговые последствия возникают у ИП А в данной схеме?

Ответ:

Относительно дополнительных налоговых обязательств

При ввозе товаров на таможенную территорию России ИП обязан уплатить НДС. При этом права на вычет у него не возникает.

Импорт товаров является объектом налогообложения НДС ( пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ , пп. 3 п. 1 ст. 70 Таможенного кодекса таможенного союза ). Исключение – товары, импорт которых освобожден от налогообложения ( ст. 150 Налогового кодекса РФ ), и случаи, поименованные в п. 3 ст. 80 Таможенного кодекса таможенного союза .

Данные правила применяются и при импорте товаров из государств – членов ЕАЭС ( п. 13 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС ). Вместе с тем в данном случае при применении исключений в части не облагаемых НДС операций необходимо учитывать и положения ст. 149 Налогового кодекса РФ ( п. 2 Обзора правовых позиций , который направлен налоговым инспекциям для использования в работе письмом ФНС России № СА-4-7/12211 от 7 июля 2016 г. ).

При импорте товаров НДС должны платить все импортеры , в том числе применяющие спецрежимы и получившие освобождение от уплаты НДС по ст. 145 и 145.1 Налогового кодекса РФ ( п. 3 ст. 346.1 , п. 2 ст. 346.11 , п. 4 ст. 346.26 , п. 3 ст. 145 , абз. 2 п. 1 ст. 145.1 Налогового кодекса РФ).

Под импортерами понимаются:
– любые организации (индивидуальные предприниматели) – декларанты, которые непосредственно ввозят товары либо от имени которых декларируются товары (при импорте из стран, не являющихся членами ЕАЭС);
– любые организации (индивидуальные предприниматели) – собственники, которые непосредственно ввозят товары (при импорте из государств – членов ЕАЭС);
– иные лица, которые производят декларирование (ввоз) товаров (например, перевозчик).
Подтверждение: ст. 143 Налогового кодекса РФ , пп. 6 п. 1 ст. 4 , ст. 79 Таможенного кодекса таможенного союза, п. 13-13.5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС , письмо Минфина России № 03-07-08/10882 от 26 февраля 2016 г.

В случаях, когда товар ввозится из государства – члена ЕАЭС, НДС уплачивается налоговой инспекции. Соответственно возникает необходимость представлять декларацию по косвенным налогам (НДС и акцизам) ( п. 4 ст. 72 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г. (ратифицирован Федеральным законом № 279-ФЗ от 3 октября 2014 г. ), п. 13 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС ).

Организации (ИП), применяющие спецрежим, должны платить НДС при ввозе товаров на таможенную территорию России (при импорте товаров) ( п. 3 ст. 346.1 , п. 2 ст. 346.11 , п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Однако принимать к вычету уплаченные суммы налога они не вправе ( пп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ ). Данные суммы организации (ИП) учитывают либо в стоимости приобретенных товаров, либо в составе расходов.

В стоимости ввезенных товаров НДС, уплаченный на таможне, учитывают, в частности, и организации (ИП), которые платят ЕНВД ( пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № ММ-6-03/886 от 19 октября 2005 г. ).

Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "Импорт ЕНВД" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21078
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-654
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40151

Относительно импорта товаров при осуществлении деятельности в рамках ЕНВД

Индивидуальный предприниматель, применяющий ЕНВД, вправе осуществлять розничную торговлю товарами, ввезенными в режиме импорта.

Спецрежим ЕНВД можно применять (за рядом исключений), когда одновременно соблюдены следующие условия:
– в муниципальном образовании (городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе), на территории которого осуществляется розничная торговля (находится организация (проживает индивидуальный предприниматель) – для развозной и разносной торговли), введен спецрежим в виде ЕНВД по этому виду деятельности;
– в соответствующем муниципальном образовании (городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в отношении розничной торговли не установлен торговый сбор ( гл. 33 Налогового кодекса РФ );
– продавец-организация (индивидуальный предприниматель) соответствует критериям плательщика ЕНВД (численность, статус налогоплательщика и т.д.);
– между таким продавцом и покупателем заключен договор розничной купли-продажи товаров , предназначенных для личного, семейного, домашнего или иного использования , не связанного с предпринимательской деятельностью ( ст. 492 Гражданского кодекса РФ );
– розничная торговля происходит через объекты стационарной торговой сети без торгового зала или с площадью торгового зала не более 150 кв.м по каждому объекту организации торговли, а также через объекты нестационарной торговой сети.
Подтверждение: пп. 6 , 7 п. 2, п. 2.1 ст. 346.26, абз. 12 ст. 346.27 , абз. 1-3 п. 2 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ.

При этом реализация некоторых видов товаров (продукции) не относится к розничной торговле для целей применения спецрежима в виде ЕНВД . Например, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных (как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без нее), в объектах организации общественного питания. При этом в отношении алкогольной продукции (за исключением пива и пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи) необходимо учитывать еще и тот факт, что заниматься продажей ее в розницу могут только организации ( п. 1 ст. 16 Федерального закона № 171-ФЗ от 22 ноября 1995 г. ).

Налогоплательщик не вправе применять спецрежим в виде ЕНВД в отношении реализации товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в т. ч. в виде почтовых отправлений ( посылочная торговля )), а также в общем случае – через телемагазины , телефонную связь и компьютерные сети .

Подтверждение: абз. 12 ст. 346.27 Налогового кодекса РФ .

При этом для целей применения спецрежима в виде ЕНВД:

– не имеет значения, в какой форме (наличной, безналичной (в т. ч. с использованием пластиковых карт), смешанной) и кто (покупатель-гражданин или покупатель-организация (индивидуальный предприниматель)) оплачивает реализованные товары ( п. 4 информационного письма Президиума ВАС РФ № 157 от 5 марта 2013 г. , письма Минфина России № 03-11-11/51158 от 1 сентября 2016 г. , № 03-11-11/25379 от 29 апреля 2016 г. , № 03-11-11/110 от 18 марта 2013 г. );

– не имеет значения факт приобретения товаров, предназначенных для продажи, в режиме импорта;

– имеет значение, откуда отпускается товар, если торговля (в т. ч. по образцам и каталогам ) ведется через объект стационарной торговой сети без торгового зала , который не предназначен для торговли, но фактически используется для нее (например, офис или склад).

Мнение Минфина России: торговля путем демонстрации и (или) оплаты товаров в офисе с последующим их получением на складе не облагается в рамках спецрежима в виде ЕНВД (письма № 03-11-06/3/45349 от 2 августа 2016 г. , № 03-11-11/31226 от 29 мая 2015 г. , № 03-11-11/94 от 21 марта 2012 г. , № 03-11-06/3/2 от 23 января 2012 г. ).

Вместе с тем если демонстрация и (или) оплата, а также отпуск товаров происходят в одном объекте стационарной торговой сети, не предназначенном для торговли (например, складе), или демонстрация и (или) оплата товаров производятся в объекте стационарной торговой сети, предназначенном для торговли (например, магазине, палатке, киоске), независимо от того, откуда происходит их отпуск (в т. ч. со склада), то применение ЕНВД возможно.
Подтверждение: письма № 03-11-11/67880 от 18 ноября 2016 г. , № 03-11-11/31226 от 29 мая 2015 г. , № 03-11-11/13995 от 31 марта 2014 г. , № 03-11-11/11224 от 14 марта 2014 г. , № 03-11-11/199 от 3 июля 2012 г. , № 03-11-11/11 от 24 января 2011 г. (в части возможности применения ЕНВД в период, когда спецрежим носил обязательный характер) – его выводы верны и в настоящее время, когда переход на ЕНВД носит добровольный характер.

Таким образом, если приобретение товаров (включая отпуск) по договору розничной купли-продажи происходит в одном объекте стационарной торговой сети без торгового зала, который не предназначен для торговли, но фактически используется для нее (например, офис или склад), то такой вид деятельности относится к розничной торговле в целях применения ЕНВД. Если же торговля (в т. ч. по образцам и каталогам) ведется через разные такие объекты (например, оформление и оплата происходят в офисе, а отпуск – со склада), то такой вид деятельности не относится к розничной торговле в целях применения ЕНВД.

Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "ЕНВД розничная торговля" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40384

Относительно валютных операций

Расчеты в валюте с продавцами товаров на применение спецрежима не влияют. Расчеты с иностранными контрагентами в иностранной валюте не являются отдельным видом предпринимательской деятельности.

С нерезидентами российская организация (индивидуальный предприниматель) вправе проводить валютные операции без ограничений (т.е. можно свободно использовать в расчетах с нерезидентами иностранную валюту и (или) рубли) независимо от режима налогообложения.

Подтверждение: п. 9 ч. 1 ст. 1 , ст. 6 , 9 Федерального закона № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г.

При этом установлены определенные требования к разрешенным валютным операциям, в частности:
– расчеты по таким операциям должны проводиться через счета в уполномоченном банке или счета в банках, расположенных за пределами территории России (ч. 2 , 3 ст. 14, ч. 4-6 ст. 12 , ч. 10 ст. 28 Федерального закона № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г.);
– организация (ИП) обязана представлять в уполномоченный банк документы, связанные с проведением валютной операции, в частности паспорт сделки ( ч. 2 ст. 24 Федерального закона № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г. );
– при расчетах с нерезидентами необходимо проводить репатриацию валютной выручки ( ст. 19 Федерального закона № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г. ).

По общему правилу все расчеты по разрешенным валютным операциям организация обязана проводить с использованием счета в уполномоченном банке ( ч. 2 ст. 14 Федерального закона № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г. ). Кроме того, при совершении отдельных валютных операций разрешено использовать счета, открытые в банках за рубежом.

Однако в случае использования счета, открытого в банке за рубежом, требуется уведомить об этом налоговую инспекцию по месту своего учета ( ч. 2 ст. 12 Федерального закона № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г. ). Также потребуется уведомлять налоговую инспекцию о движении средств на банковском счете, открытом за рубежом ( ч. 7 ст. 12 Федерального закона № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г. ).

Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19101

Если товар приобретен для розничной продажи в рамках ЕНВД, никаких дополнительных последствий нет. ИП, применяющий ЕНВД, вправе в рамках своей деятельности по розничной торговле закупать товар для продажи (одежду) в том числе и заграницей. Ввоз товаров на таможенную территорию России должен быть оформлен должным образом и уплачен НДС на таможне. Это никак не повлияет на возможность ИП применять спецрежим. НДС за предпринимателя на таможне может быть уплачен посредником (экспедитором, брокером) (вторым ИП, который производит декларирование). Принять к вычету этот НДС нельзя, но можно учесть в стоимости товара.

Как было указано в предыдущем диалоге, при импорте товаров НДС должны платить все импортеры , в том числе применяющие спецрежимы и получившие освобождение от уплаты НДС по ст. 145 и 145.1 Налогового кодекса РФ ( п. 3 ст. 346.1 , п. 2 ст. 346.11 , п. 4 ст. 346.26 , п. 3 ст. 145 , абз. 2 п. 1 ст. 145.1 Налогового кодекса РФ).

НДС при ввозе товаров на таможенную территорию России (из-за границ таможенного союза) уплачивается на таможне с учетом особенностей, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 151 Налогового кодекса РФ ( п. 1 ст. 174 Налогового кодекса РФ , ст. 84 Таможенного кодекса таможенного союза ). При этом при импорте товаров НДС может уплатить на таможне посредник (агент, поверенный), действующий по поручению и за счет импортера.

Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .

Актуален на 01.02.2017

Узнать подробнее про: