Вопрос:
Иностранная компания зарегистрирована на территории иностранного государства, с которым у РФ нет соглашения об избежании двойного налогообложения. Компания не платит налоги на территории иностранного гсударства. Учредителем и директором данной иностранной компании является российский гражданин, проживающий в РФ и, осуществляющий управление компанией с территории РФ. На терртории РФ иностранная компания не имеет представительств и не уплачивает налоги в соответствии с законодательством РФ. Данная иностранная компания оказывает следующие услуги российской компании по договору ТЭО:
1. Организация морской перевозки (фрахт) с территории иностранногго государства до порта РФ
2. Предоставление контейнеров в аренду. Контейнера в момент оказания услуги находятся на территории РФ
3. Перемещение грузов по территории иностранного государства.
Иностранная компания самостоятельно не выполняет услуги, а является экспедитором. Оказывает услуги с привлечением сторонних организаций, в том числе и иностранных (для оказания морских перевозок).
Вопрос:
1. Обязана ли Российская компания уплачивать налоги с выплат иностранной компании как налоговый агент? Или иностранная компания, ведущая деятельность на территории РФ больше 12 месяцев, обязана зарегистрироваться в налоговых органих РФ и платить налоги самостоятельно?
2. Если между Российской компанией и иностранной компанией заключен договор ТЭО и иностранная компания является экспедитором, то российская компания при выплате доходов иностранной компании не является налоговым агентом.(Доходы от оказания транспортно-экспедиторских услуг прямо в подп.8 п.1 ст.309 НК РФ не поименованы. По мнению МФ России и налоговых органов, доходы от оказания транспортно-экспедиторских услуг не включаются в доходы от международных перевозок и к этим доходам не применяется порядок налогообложения у источника их выплаты) Можно ли данное мнение применить к вышеописанному случаю?
Ответ:
Относительно налога на прибыль
Если с иностранным исполнителем заключен договор транспортной экспедиции, то российская организация не признается налоговым агентом при выплате вознаграждения за услуги, оказанные с привлечением третьих лиц (если иностранная организация самостоятельно их фактически не оказывает).
Российская организация признается налоговым агентом по налогу на прибыль при выплате вознаграждения иностранной организации за оказанные ею услуги по перевозке грузов в международном сообщении. Исключение – случаи, когда такие услуги оказываются только между пунктами, находящимися за пределами России.
Подтверждение: пп. 8 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ .
Вместе с тем исполнять обязанности налогового агента в ряде случаев не нужно , в частности когда выплачиваемый доход не подлежит налогообложению в России по нормам международного договора (соглашения) об избежании двойного налогообложения ( п. 2 ст. 310 Налогового кодекса РФ ).
Перевозка грузов происходит на основании договора перевозки ( п. 1 ст. 784 Гражданского кодекса РФ ).
При этом иностранная организация может оказывать экспедиционные услуги на основании договора транспортной экспедиции, который предусматривает организацию выполнения услуг, связанных с перевозкой (в т. ч. с привлечением для исполнения договора сторонних организаций), а не саму перевозку ( ст. 801 Гражданского кодекса РФ ). В частности, договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза, заключить от имени клиента или своего имени договор перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза.
В таком случае доходы от оказания экспедиторских услуг не являются доходами от международных перевозок и в отношении выплат по договору транспортной экспедиции российская организация налоговым агентом не признается (письма Минфина России № 03-08-05/46308 от 8 августа 2016 г. , № 03-08-05/51478 от 13 октября 2014 г. ).
Вывод: российская организация не признается налоговым агентом при выплате вознаграждения иностранной организации, которая не имеет постоянного представительства в России, за оказание транспортно-экспедиторских услуг по перевозке груза в международном сообщении если услуги оказаны с привлечением третьих лиц (то есть не самостоятельно экспедитором).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-08-05/15428 от 7 апреля 2014 г. , № 03-08-13/6151 от 14 февраля 2014 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/4400 от 12 марта 2014 г. ), № 03-03-06/1/302 от 6 мая 2009 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-172
Относительно НДС
Организация не признаётся налоговым агентом по НДС.
Реализация (оказание) услуг облагается НДС, если происходит на территории России ( пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ ).
При этом услуги по транспортировке (перевозке), а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой, считаются реализованными (оказанными) в России в зависимости от:
– места деятельности их исполнителя – российской организации (индивидуального предпринимателя), иностранной организации или представительства иностранной организации в России;
– маршрута перевозки – внутри России, в Россию или из России, за пределами России.
Если перевозчик – иностранная организация, то в этом случае местом реализации услуг по транспортировке (перевозке) считается территория России только при одновременном выполнении следующих условий:
– пункт отправления и пункт назначения находятся в России (т.е. перевозка осуществляется внутри России);
– иностранная организация (предприниматель) не состоит на учете в налоговой инспекции в качестве налогоплательщика.
Исключение – услуги по перевозке пассажиров и багажа, исполнителем которых является иностранная организация, не имеющая в России постоянного представительства.
В такой ситуации российская организация (индивидуальный предприниматель) – заказчик признается налоговым агентом по НДС и должна удержать и перечислить налог в бюджет. Рассчитать налог к уплате необходимо с применением расчетной ставки 18/118.
Подтверждение: п. 1 , 2 ст. 161 Налогового кодекса РФ.
В иных случаях услуги по транспортировке (перевозке) считаются реализованными за пределами России и не облагаются НДС по российскому законодательству ( пп. 5 п. 1.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ ).
Мнение Минфина России в письме Минфина России № 03-03-06/1/61222 от 26 октября 2015 г. : на основании пп. 5 п. 1.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ местом реализации транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых иностранной организацией в отношении товаров, перевозимых между пунктами, один из которых находится на территории Российской Федерации, а другой – за пределами территории Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается . Поэтому российская организация, приобретающая данные услуги у иностранной организации, не является налоговым агентом, обязанным исчислять и уплачивать НДС в российский бюджет по этим услугам.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "НДС место реализации услуг" или по ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40215
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22212
Относительно регистрации постоянного представительства иностранной организации
Ведение предпринимательской деятельности на территории России не менее 30 календарных дней в году (непрерывно или в совокупности) обязывает иностранную организацию встать на учет в налоговой инспекции в качестве постоянного представительства иностранной организации.
Иностранная организация получает статус организации, которая имеет постоянное представительство в России после постановки на налоговый учет по месту ведения предпринимательской деятельности через это представительство ( разд. II Особенностей , утв. Приказом Минфина России № 117н от 30 сентября 2010 г.).
Одним из основных критериев, на основании которых деятельность иностранной организации признается проводимой через постоянное представительство, является регулярность ведения предпринимательской деятельности на территории России. При этом под регулярностью понимается ведение предпринимательской деятельности на территории России не менее 30 календарных дней в году (непрерывно или в совокупности). Перечень видов такой деятельности является открытым и включает, в частности:
– пользование недрами или другими природными ресурсами;
– проведение предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования;
– продажу товаров с расположенных на территории России и принадлежащих организации или арендуемых ею складов.
Подтверждение: п. 2 ст. 306 Налогового кодекса РФ , п. 4 , 7 Особенностей, утв. Приказом Минфина России № 117н от 30 сентября 2010 г.
Исключение: регулярная предпринимательская деятельность некоторых международных организаций (в частности, в рамках подготовки и проведения чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года) в целях налогообложения не расценивается как создающая постоянное представительство в России (п. 4.1 , 11-13 ст. 306 Налогового кодекса РФ).
Не имеет признаков регулярной предпринимательской деятельности в России, например:
– выполнение иностранной организацией представительских функций ;
– разовое предоставление займа российской организации ;
– факт наличия у иностранной организации расчетного и (или) валютного счета в российском банке .
Подтверждение: п. 4-8 ст. 306 Налогового кодекса РФ .
Международными соглашениями могут быть установлены иные критерии постоянного представительства (его отсутствия). В случае их различия в международном соглашении и российском законодательстве применяются нормы соглашения ( п. 1 ст. 7 Налогового кодекса РФ ).
При этом если деятельность отделения иностранной организации можно отнести к подготовительной и вспомогательной, то признавать его постоянным представительством не нужно ( п. 4 ст. 306 Налогового кодекса РФ ). Открытый перечень видов деятельности, которые можно отнести к подготовительным и вспомогательным, приведен в п. 4 ст. 306 Налогового кодекса РФ . К ним, в частности, относится совершение следующих операций:
1) использование помещений исключительно для целей хранения, демонстрации и (или) поставки товаров данной организации (до начала такой поставки);
2) содержание запасов товаров данной организации исключительно для целей их хранения, демонстрации и (или) поставки (до начала такой поставки);
3) содержание постоянного места деятельности организации исключительно для:
– закупки товаров;
– сбора, обработки и (или) распространения информации, ведения бухучета, маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых иностранной организацией, если такая деятельность не является основной (обычной) деятельностью этой организации;
– подписания контрактов от имени данной организации (если оно происходит в соответствии с письменными инструкциями иностранной организации).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/1/302 от 13 июня 2012 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "иностранное представительство" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40309
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 12.01.2017