Налоговый мониторинг – одна из форм налогового контроля для организаций (наряду с камеральными и выездными налоговыми проверками) в виде электронного информационного взаимодействия с налоговой инспекцией. Предметом налогового мониторинга является проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) налогов и сборов налогоплательщиками , налоговым агентами , плательщиками сборов.
Он проводится в порядке, установленном разд. V.2 Налогового кодекса РФ .
Участвовать в нем добровольно могут не все организации, а только те, которые соответствуют необходимым критериям . Режим налогового мониторинга действует в течение определенного периода времени . При этом существуют особенности в порядке его проведения , а также в оформлении результатов .
Подтверждение: п. 1 ст. 105.26 Налогового кодекса РФ .
Режим налогового мониторинга имеет для организации ряд преимуществ .
kr Участники налогового мониторинга
Принимать участие в налоговом мониторинге организация вправе по своему желанию, если одновременно соответствует следующим условиям:
– совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, начисленных в бюджет за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, – не менее 300 млн руб. (без учета налогов, уплачиваемых при перемещении товаров через таможенную границу таможенного союза);
– суммарный объем полученных доходов по данным годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, – не менее 3 млрд руб.;
– совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, – не менее 3 млрд руб.
Подтверждение: п. 3 ст. 105.26 Налогового кодекса РФ .
z1Организация налогового мониторинга
pzПодача заявления об участии в налоговом мониторинге
Организации, желающие участвовать в налоговом мониторинге, должны представить в налоговую инспекцию по месту постановки на учет заявление по форме , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-15/184 от 7 мая 2015 г. ( п. 1 ст. 105.27 Налогового кодекса РФ ).
Оно подается в срок не позднее 1 июля года, предшествующего году, за который будет проводиться налоговый мониторинг ( п. 1 ст. 105.27 , п. 4 ст. 105.26 Налогового кодекса РФ). То есть организации нужно будет ежегодно подавать заявление о применении налогового мониторинга на следующий год, если она решит прибегнуть к этой процедуре. Например, при переходе на налоговый мониторинг с 1 января 2016 года последним днем срока подачи заявления признается 1 июля 2015 года ( письмо ФНС России № ЕД-4-2/26194 от 17 декабря 2014 г. ).
k0 Участники консолидированной группы налогоплательщиков вправе применять положения о налоговом мониторинге с 1 января 2016 года. То есть только в 2016 году они смогут подать заявление о проведении налогового мониторинга в 2017 году. Вместе с тем проведение налогового мониторинга возможно и ранее, но только в части доходов участника, которые не учитываются при исчислении консолидированной налоговой базы по налогу на прибыль и другим налогам (при условии подачи заявления в общем порядке). Данное правило распространяется и на организации, которые присоединились к КГН в 2014 году (т.е. если соглашение об изменении договора о создании КГН зарегистрировано в 2014 году и, соответственно, вступит в силу с 1 января 2016 года) ( ст. 8 Федерального закона № 366-ФЗ от 24 ноября 2014 г. , письмо Минфина России № 03-02-07/2/39776 от 10 июля 2015 г. (направлено налоговым инспекциям письмом ФНС России № ЕД-4-15/13591 от 4 августа 2015 г. )).
Подтверждение: п. 2 ст. 2 Федерального закона № 348-ФЗ от 4 ноября 2014 г. , ст. 8 Федерального закона № 366-ФЗ от 24 ноября 2014 г. , письма Минфина России № 03-02-07/2/39909 от 10 июля 2015 г. (направлено налоговым инспекциям письмом ФНС России № ЕД-4-15/13590 от 4 августа 2015 г. ), письмо Минфина России № 03-02-07/2/39776 от 10 июля 2015 г. (направлено налоговым инспекциям письмом ФНС России № ЕД-4-15/13591 от 4 августа 2015 г. ).
do К заявлению необходимо приложить следующие документы:
1) регламент информационного взаимодействия, составленный по форме и с учетом требований , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-15/184 от 7 мая 2015 г.;
2) информацию об организациях и гражданах, доля прямого или косвенного участия которых в организации превышает 25 процентов;
3) учетную политику для целей налогообложения , действующую в текущем календарном году (году подачи заявления).
Подтверждение: п. 2 ст. 105.27 Налогового кодекса РФ .
z2-2Рассмотрение заявления налоговой инспекцией
Руководитель (заместитель руководителя) налоговой инспекции рассматривает заявление и прилагаемые к нему документы до 1 ноября года, в котором оно подано ( абз. 1 п. 4 ст. 105.27 Налогового кодекса РФ ). По результатам рассмотрения принимается решение:
– о проведении налогового мониторинга по форме , приведенной в приложении № 6 к Приказу ФНС России № ММВ-7-15/184 от 7 мая 2015 г.;
– либо об отказе в проведении налогового мониторинга по форме , приведенной в приложении № 7 к Приказу ФНС России № ММВ-7-15/184 от 7 мая 2015 г.
Решение, которое налоговая инспекция приняла по результатам рассмотрения заявления, направляется организации в течение пяти рабочих дней со дня его принятия ( п. 6 ст. 105.27 , п. 6 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ). Вместе с тем до принятия налоговой инспекцией соответствующего решения организация вправе отозвать заявление, сообщив об этом в налоговую инспекцию в письменной форме. В этом случае заявление не будет считаться поданным ( п. 3 ст. 105.27 Налогового кодекса РФ ).
Причины отказа в проведении налогового мониторинга могут быть следующие:
1) организация не представила либо представила не в полном объеме документы (информацию) , которые должны подаваться вместе с заявлением о проведении налогового мониторинга;
2) организация не соответствует критериям , необходимым для применения налогового мониторинга;
3) представленный организацией регламент информационного взаимодействия не соответствует установленным форме и требованиям .
Подтверждение: п. 5 ст. 105.27 Налогового кодекса РФ .
z2Период, за который проводится налоговый мониторинг
Период, который может быть охвачен налоговым мониторингом, составляет календарный год (т.е. с 1 января по 31 декабря включительно), следующий за годом, в котором организация подала заявление о его проведении. Поэтому если представить заявление до 1 июля 2015 года, при положительном решении проверяемым периодом будет период с 1 января по 31 декабря 2016 года. Закончить мониторинг этого периода налоговая инспекция должна 1 октября 2017 года.
Подтверждение: п. 4 , 5 ст. 105.26 Налогового кодекса РФ.
Вместе с тем предусмотрена процедура прекращения налогового мониторинга досрочно, если организация:
– нарушит условия регламента информационного взаимодействия , что станет препятствием для дальнейшего проведения мониторинга;
– в ходе информационного обмена представит недостоверные сведения;
– систематически (два раза и более) не представит налоговой инспекции документы (информацию), пояснения.
О досрочном прекращении мониторинга налоговая инспекция сообщит в письменной форме в течение 10 рабочих дней со дня установления соответствующих обстоятельств, но не позднее 1 сентября года, следующего за контролируемым периодом.
Подтверждение: ст. 105.28 , п. 6 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.
z3 Порядок проведения налогового мониторинга
Порядок проведения налогового мониторинга регламентирован ст. 105.29 Налогового кодекса РФ . Он осуществляется на территории налоговой инспекции и заключается в информационном взаимодействии организации и работников инспекции. Для целей данной процедуры налогоплательщик (налоговый агент) обеспечивает налоговой инспекции доступ к своим информационным ресурсам, в которых содержатся документы и сведения, используемые для расчета налогов (сборов). Работники налоговой инспекции изучают и анализируют документы организации в режиме онлайн. Таким образом обеспечивается оперативный контроль за правильностью расчета организацией налогов (сборов), а также своевременностью их уплаты в бюджет.
Налоговый мониторинг проводится на основании следующих документов:
– деклараций (расчетов) по налогам;
– документов , представленных вместе с заявлением о проведении налогового мониторинга;
– других документов, содержащихся в базе данных налоговой инспекции.
Также инспекция может запрашивать дополнительные документы (информацию), связанные с расчетом и уплатой налогов, а также требовать письменные или устные пояснения. При этом данное право не ограничено фактом выявления каких-либо противоречий или несоответствий в информационных ресурсах организации.
Подтверждение: п. 1-3 ст. 105.29 Налогового кодекса РФ .
Представлять запрашиваемые документы (информацию), пояснения в налоговую инспекцию необходимо в виде заверенных копий следующими способами:
– на бумаге (через представителя – законного или уполномоченного либо почтовым отправлением с описью вложения);
– либо в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (через оператора электронного документооборота).
Подтверждение: п. 4 ст. 105.29 Налогового кодекса РФ .
Документы (информацию), пояснения организация должна представить в налоговую инспекцию в течение 10 рабочих дней со дня получения соответствующего требования. Если организация не имеет возможности своевременно представить документы, она в течение дня, следующего за днем получения требования, письменно уведомляет об этом работников налоговой инспекции, проводящих мониторинг. При этом в уведомлении следует раскрыть причины, по которым истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в установленный срок, а также сообщить о том, когда требование будет исполнено. Руководитель (заместитель руководителя) налоговой инспекции, рассмотрев уведомление налогоплательщика (налогового агента), вправе либо продлить срок исполнения требования, либо отказать в этом. На вынесение соответствующего решения ему отводится два дня со дня получения уведомления.
Подтверждение: п. 5 ст. 105.29 Налогового кодекса РФ .
В рамках налогового мониторинга установлен запрет на повторное истребование документов ( п. 6 ст. 105.29 Налогового кодекса РФ ).
z4 Оформление результатов налогового мониторинга
В ходе налогового мониторинга налоговая инспекция дает заключение по вопросам правильности расчета и уплаты налогов (сборов). Оно оформляется письменно, направляется организации в виде мотивированного мнения и должно быть подписано руководителем налоговой инспекции (его заместителем) ( п. 1 ст. 105.30 Налогового кодекса РФ ).
Узнать подробнее про:
полностью, пожалуйста,
зарегистрируйтесь