Вопрос:
Согласно п.3 ст.267.3 НК 20% от суммы доходов НКО может принять в расходы через резерв. Можно ли при расчете суммы доходов учитывать и сумму внереализационных доходов?
мы в декабре 2017год создали резерв по ст.267.3 НК в сумме 154 млн.руб. В первом квартале мы используем ориентировочно 20 млн.руб. Остается неиспользованный резерв 134 млн.руб. Если рассчитывать предельную величину резерва, исходя из 20% от суммы доходов, то она составит 45 млн.руб. Нужно ли восстанавливать сумму резерва, созданного в предыдущем году ( 154-20-45=89 млн.руб)? Можно ли в 1 квартале 2018г. создавать новый резерв по другой смете (по смете расходов, не учтенных в 2017 году), например, на 24 млн.Руб. Как правильно разработать налоговый регистр по резерву, чтобы не было налоговых рисков?
Ответ:
Да, внереализационные доходы нужно учитывать.
Некоммерческие организации, кроме созданных в форме государственной корпорации, государственной компании, объединения юридических лиц, могут создавать резервы предстоящих расходов, связанные с ведением предпринимательской деятельности и учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль (п. 1 ст. 267.3 Налогового кодекса РФ).
Исходя из положений п. 2 ст. 267.3 Налогового кодекса РФ перечень расходов, в отношении которых некоммерческая организация вправе сформировать указанный резерв, не конкретизирован, в связи с чем некоммерческая организация должна в своей учетной политике указать, в отношении каких видов расходов будет формироваться данный резерв. Вместе с тем, учитывая положения п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, отчисления в резерв должны отвечать критериям экономической обоснованности. В случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва предстоящих расходов, списание расходов, в отношении которых сформирован указанный резерв, осуществляется за счет суммы созданного резерва.
При этом формирование данного резерва производится в соответствии с положениями ст. 267.3 Налогового кодекса РФ.
В п. 3 ст. 267.3 Налогового кодекса РФ указано, что предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов не может превышать 20% от суммыдоходов отчетного (налогового) периода, учитываемых при определении налоговой базы.
При расчете налога на прибыль учитываются:
– доходы от реализации ;
– внереализационные доходы .
Полученные авансы также учитываются в составе доходов, если организация применяет кассовый метод .
Подтверждение: п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ .
Исключение: не нужно учитывать поступления в виде необлагаемых доходов .
При расчете налога на прибыль доход определяется без включения налогов, предъявленных покупателям (НДС, акцизов) ( п. 1 ст. 248 , п. 19 ст. 270 , п. 6 ст. 274 Налогового кодекса РФ).
Включать в налогооблагаемую базу нужно как доходы , полученные в России, так и доходы от источников за пределами России без включения в них сумм косвенных налогов, уплаченных на территории иностранного государства .
Вывод: при расчете предельного размера отчислений в резерв предстоящих расходов нужно учитывать как доходы от реализации, так и внереализационные доходы. Размер отчислений в резерв не может превышать 20% от суммы доходов отчетного (налогового) периода, учитываемых при определении налоговой базы.
Ответ подготовлен исходя из допущения, что организация правомерно учла в расходах 2017 г. отчисления в резерв в сумме 154 млн. руб., что составило не более 20 процентов от суммы доходов 2017 г.
В данном случае «старый» резерв восстанавливать не нужно. Восстанавливать резерв нужно только на последнее число налогового (отчетного) периода, на который приходится дата окончания сметы расходов, в случае если этот резерв не был использован полностью. Иных оснований для восстановления созданного (уже отчисленного и правомерно учтенного в расходах) резерва налоговое законодательство не содержит.
В 1 квартале 2018г. можно создать новый резерв по другой смете.
Отметим, что формировать резерв можно и по нескольким сметам расходов, при условии, что отчисления в резерв по всем сметам не превышают 20 процентов от доходов отчетного (налогового) периода. Налогоплательщик самостоятельно распределяет отчисления по таким сметам.
В п. 3 ст. 267.3 Налогового кодекса РФ указано, что размер создаваемого резерва предстоящих расходов определяется на основании разработанных и утвержденных налогоплательщиком смет расходов на срок, не превышающий три календарных года .
Предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов не может превышать 20% от суммы доходов отчетного (налогового) периода, учитываемых при определении налоговой базы .
Согласно п. 4 ст. 267.3 Налогового кодекса РФ сумма резерва, не полностью использованная налогоплательщиком для осуществления расходов, предусмотренных сметой расходов, подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика на последнее число налогового (отчетного) периода, на который приходится дата окончания сметы расходов .
В случае, если сумма созданного резерва оказалась меньше фактических расходов, в отношении которых сформирован резерв, разница между указанными суммами включается в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы.
Организация может формировать резерв на осуществление расходов, предусмотренных несколькими сметами расходов . Такое не запрещено налоговым законодательством. В этом случае она самостоятельно в налоговом учете распределяет сумму отчислений в резерв между сметами расходов.
В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль, то можно самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета. Если же данные различаются, необходимо формировать отдельный налоговый регистр. В регистре нужно указать:
– название регистра;
– период (дату) составления;
– учетный период;
– общую сумму резерва;
– сумму отчислений в резерв;
– израсходованную сумму резерва;
– измерители операций в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
– наименование хозяйственных операций;
– подпись (расшифровку подписи) работника, ответственного за составление указанных регистров.
Подтверждение: абз. 3 , 13 ст. 313 Налогового кодекса РФ.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 06.03.2018