Вопрос:
1)Правильно ли я понимаю, что если у нашей компании единственный учредитель, то он без каких либо налоговых последствий может перечислить денежные средства на р/с фирмы в рамках оказания безвозмездной фин. помощи предприятию?
2)Могут ли возникнуть налоговые последствия от данных операций (в п.1), если учредитель лишит продать 60% своей доли через полгода, через год или позже?
Просьба рассмотреть ситуацию, когда единственный учредитель (100% доля) оказывает компании фин. помощь только ДЕНЬГАМИ.
Как с точки зрения налоговых последствий (налог на прибыль и НДС) безопаснее вносить деньги в фирму? В виде соглашения о безвозмездной фин. помощи или в виде вклада в имущество? Или в случае, если доля учредителя 100%, то данные механизмы равнозначны?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что учредитель предоставляет помощь на безвозвратной основе (не займ), а так же, что организация применяет ОСНО, метод начисления
Нет, продажа доли не влияет на учет денежной помощи от учредителя.
Учредитель (участник, акционер) организации может предоставить ей финансовую помощь для разных целей. Например, для пополнения оборотных средств, покрытия убытков, увеличения чистых активов, предотвращения банкротства. При этом порядок бухучета и налогообложения у получающей организации зависит не столько от цели предоставления финансовой помощи, сколько от формы, в которой она предоставляется.
Финансовая помощь может быть предоставлена организации ее учредителем (участником, акционером) в следующих формах:
– в виде беспроцентного или процентного займа ( правовые основания , документальное оформление , бухучет , НДС , налог на прибыль , единый налог при УСН , НДФЛ и страховые взносы );
– путем передачи имущества в безвозмездное пользование ( правовые основания , документальное оформление , бухучет , НДС , налог на прибыль , единый налог при УСН );
– путем безвозмездной передачи имущества (денежных средств) в собственность организации ( правовые основания , документальное оформление , бухучет , НДС , налог на прибыль , единый налог при УСН );
– в виде вклада в имущество ООО ( правовые основания , документальное оформление , бухучет , НДС , налог на прибыль , единый налог при УСН );
– посредством дополнительного вклада в уставный капитал ( правовые основания , документальное оформление , бухучет , НДС , налог на прибыль , единый налог при УСН ).
Выбор наиболее выгодного в плане налогообложения варианта оказания помощи организации зависит от конкретной ситуации.
Безвозмездное получение имущества в собственность
Финансовую помощь учредители (участники, акционеры) могут оказывать путем безвозмездной передачи имущества, включая денежные средства, в собственность организации.
Корпоративное законодательство не предусматривает возможности прямого финансирования организации ее учредителями (участниками, акционерами) минуя механизм дополнительных взносов в уставный капитал , за исключением предусмотренных договором с АО (уставом непубличного АО, уставом ООО) вкладов учредителей (участников, акционеров) в имущество общества .
Безвозмездным договором признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления ( п. 2 ст. 423 Гражданского кодекса РФ ). Безвозмездную передачу имущества (имущественного права) гражданское законодательство РФ рассматривает в рамках договора дарения. Поэтому при арбитражных спорах оказание организации финансовой помощи даже на основании решения общего собрания учредителей (участников, акционеров) может трактоваться как получение имущества в рамках договора дарения (за исключением вкладов в имущество общества).
По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом ( ст. 572 Гражданского кодекса РФ ).
Финансовая помощь в адрес организации имеет гражданские риски, если она поступает от учредителя (участника, акционера) – коммерческой организации, так как дарение между двумя коммерческими организациями на сумму (стоимость) более 3000 руб. запрещено ( п. 1 ст. 575 Гражданского кодекса РФ ). Если стороны нарушат этот запрет, сделка может быть признана ничтожной при возникновении судебного спора ( ст. 168 Гражданского кодекса РФ ).
В силу п. 3 ст. 23 Гражданского кодекса РФ по общему правилу к предпринимательской деятельности индивидуальных предпринимателей применяются правила Гражданского кодекса РФ, которые регулируют деятельность коммерческих организаций. Следовательно, запрет на дарение сумм (подарка стоимостью) свыше 3000 руб. распространяется и на финансовую помощь индивидуальных предпринимателей.
Запрет на дарение сумм (имущества стоимостью) свыше 3000 руб. на подарки от граждан не распространяется.
Для обоснования безвозмездного получения имущества (денежных средств) в первую очередь организация должна иметь в наличии договор (соглашение) с учредителем (участником, акционером) и (или) решение общего собрания участников (учредителей) об оказании финансовой помощи. Причем в целях налогообложения выгодно в этом решении указать , что финансовая помощь направляется на увеличение чистых активов организации.
Основанием для поступления и приема имущества, поступающего в организацию безвозмездно от учредителя (участника, акционера), являются:
– первичные учетные документы, полученные от учредителя (участника, акционера), если он является организацией или индивидуальным предпринимателем;
– или документ, составленный в свободной (разработанной организацией) форме (в частности, в виде акта приема-передачи), если учредитель (участник, акционер) не является организацией или индивидуальным предпринимателем (т.е. является гражданином). При этом данный документ должен содержать все обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. (см., например, Акт приема-передачи ТМЦ, которые поступили в организацию безвозмездно ).
Помимо этого должны быть документы (отвечающие признакам первичной учетной документации ), подтверждающие принятие полученного имущества в качестве определенного актива по определенной стоимости:
– документы, на основании которых определяется рыночная стоимость безвозмездно полученного имущества;
– документы, которые подтверждают понесенные дополнительные расходы, связанные с получением имущества и доведением его до состояния, пригодного к использованию;
– собственно первичные документы по оприходованию имущества в качестве определенного актива, в которых стоимость актива складывается из его рыночной стоимости и дополнительных расходов. Состав таких документов будет различен в зависимости от целей использования полученного имущества (например, в качестве товаров , материалов или основных средств ).
Например, при получении безвозмездно основного средства потребуются, в частности:
– первичные документы (например, акты приема-передачи, акты выполненных работ (оказанных услуг) и т.д.);
– документы, которые подтверждают понесенные расходы (например, таможенные декларации, договор безвозмездной передачи и т.д.);
– документы, на основании которых определяется рыночная стоимость безвозмездно полученного имущества .
Единая точка зрения относительно порядка отражения безвозмездно полученного от учредителя (участника, акционера) имущества не выработана.
По общему правилу при безвозмездном получении имущества от любого дарителя, в том числе учредителя (участника, акционера), организация должна отразить прочий доход ( абз. 10 п. 7 ПБУ 9/99 ).
При этом поступление имущества в виде денежных средств отражается проводкой:
ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 91.1
– отражено безвозмездное поступление денег в кассу (на расчетный счет) организации.
При безвозмездном получении основных средств принимать их к учету нужно по первоначальной стоимости , которая складывается:
– из рыночной стоимости объекта на дату получения ( по которой организация сможет продать этот объект );
– и расходов, непосредственно связанных с его получением (например, стоимости доставки объекта и приведения его в состояние, пригодное для использования , таможенных пошлин и таможенных сборов , невозмещаемых налогов, госпошлины ).
В аналогичном порядке определяется фактическая себестоимость иного полученного безвозмездно имущества, отличного от денежных средств (например, товаров или материалов ).
Безвозмездное получение имущества (кроме денежных средств) отражается с кредитованием счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98.2 "Безвозмездные поступления". Корреспондирующий с ним по дебету счет будет зависеть от того, как организация планирует использовать полученное имущество (например, в качестве основного средства , товаров или материалов ), а также от выбранного способа учета.
При этом делаются проводки:
ДЕБЕТ 08 (10, 41, ...) КРЕДИТ 98.2
– отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного имущества, котор