Вопрос:
Возникает ли ПНО при взносе в имущество у передающей стороны. Как правильно отразить в налоговом и бух. учете передачу взноса в имущество от учредителя, доля, которого более 50 %.
Ответ:
Ответ подготовлен, исходя из допущения, что обе организации применяют спецрежим УСН
Относительно учета у передающей стороны
Налоговый учет
Для целей исчисления единого налога в рамках спецрежима УСН, передача имущества в качестве вклада в имущество общества признается безвозмездной и не учитывается в составе расходов.
Подтверждение: п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, п. 1 письма Минфина России № 03-03-04/2/222 от 19 октября 2006 г., № 03-03-04/1/751 от 10 ноября 2006г. № 07-05-06/18 от 29 января 2008 г. "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2007 год".
Бухгалтерский учет
В бухучете ПНО отражать не нужно.
В бухучете стоимость имущества, переданного в качестве вклада в имущество ООО, учитывается в составе прочих расходов как расходы, связанные с участием в других организациях (п. 11 ПБУ 10/99).
Проводки по передаче имущества в качестве вклада в имущество ООО могут быть следующие.
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 10, 41, 01…
- передан вклад в имущество ООО
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.
Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России № 114н от 19 ноября 2002г., распространяется только на те виды хозяйственной деятельности (а следовательно, и на доходы и расходы, связанные с этими видами деятельности), в результате которых организация становится налогоплательщиком налога на прибыль (письмо Минфина России № 16-00-14/220от 14 июля 2003 г.).
Вывод: организация, перешедшая на применение УСН, не определяет налоговую базу по налогу на прибыль и не формирует в бухгалтерском учете информацию о постоянных и временных разницах, налоговых активах и обязательствах, регламентируемых нормами ПБУ 18/02.
Относительно учета у принимающей стороны
Налоговый учет
Учитывать в доходах не нужно, если учредитель передал имущество, имущественные (неимущественные) права, для увеличения чистых активов организации.
При расчете единого налога организации на УСН учитывают:
– доходы от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) и передачи имущественных прав , которые определяются в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ;
– внереализационные доходы, которые определяются в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ.
При этом доходы, поименованные в ст. 251 Налогового кодекса РФ, не включаются в налогооблагаемую базу.
Подтверждение: ст. 346.15 Налогового кодекса РФ.
Внереализационными доходами признаются в том числе доходы в виде безвозмездно полученного организацией имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренныхст. 251 Налогового кодекса РФ ( п. 8 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ).
В частности, в соответствии с пп. 3.4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (имущественных прав, неимущественных прав) в размере их денежной оценки, которые переданы акционерами (участниками) в целях увеличения чистых активов организации (в т. ч. путем формирования добавочного капитала и (или) фондов). Данное правило применяется только в случае, когда учредитель на дату передачи имущества является участником (акционером) организации ( письмо Минфина России № 03-11-06/2/9035 от 24 февраля 2015 г.).
При этом указанные доходы не увеличивают налогооблагаемую базу вне зависимости от размера доли в уставном капитале, которой владеет учредитель (участник, акционер), и факта передачи имущества третьим лицам.
Данное правило распространяется также:
1) на случаи увеличения чистых активов организации с одновременным уменьшением (прекращением) обязательств организации перед соответствующими учредителями (участниками, акционерами), если такое увеличение чистых активов:
– происходит в соответствии с положениями, предусмотренными законодательством;
– или происходит в соответствии с положениями учредительных документов организации;
– или явилось следствием волеизъявления учредителя (участника, акционера) организации;
2) на случаи восстановления в составе нераспределенной прибыли организации не востребованных учредителем (участником, акционером) организации дивидендов (части распределенной прибыли организации).
Вместе с тем данное правило неприменимо, в частности, к случаям:
– получения имущества от учредителя в безвозмездное пользование – поскольку в этом случае полученное имущество не является собственностью организации-ссудополучателя и поэтому не увеличивает ее чистые активы;
– прощения долга по уплате процентов по займу, выданному учредителем (участником, акционером) , – поскольку в результате такой сделки происходит списание кредиторской задолженности по процентам, начисленным по договору займа, а фактическая передача имущества, отсутствует.
Единственным условием является соответствующее документальное подтверждение произведенной операции (например, решение учредителя (участника, акционера), в котором указано, что активы переданы именно в этих целях, или письменное заявление учредителя (участника, акционера) об отказе от получения дивидендов).
Вывод: имущество, имущественные и неимущественные права (в размере их денежной оценки), полученные от учредителя для увеличения чистых активов организации, учитывать в налогооблагаемых доходах при УСН не нужно, если учредитель на дату передачи такого имущества является участником (акционером) общества.
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-11-06/2/26 от 20 февраля 2012 г.,№ 03-03-06/1/91 от 17 февраля 2012 г., ФНС России № ЕД-3-3/1581 от 2 мая 2012 г. (в части применения положений пп. 3.4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).
Бухгалтерский учет
Получение финансовой помощи от учредителей в виде вкладов в имущество ООО целесообразно отражать следующими проводками:
ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 83
– отражена задолженность учредителя по вкладу в имущество ООО;
ДЕБЕТ 51 (50, 08, 10, 41, ...) КРЕДИТ 75
– погашена задолженность учредителя по вкладу в имущество ООО.
При этом если от учредителя в качестве вклада поступило имущество (например, основные средства, материалы, товары), то принять его к бухучету нужно по текущей рыночной стоимости. Рыночная стоимость определяется на основе действующих на дату принятия к бухучету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о таких ценах должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.
Подтверждение: п. 10.3 ПБУ 9/99.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "финансовая помощь учредителя" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40874
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-13133
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 18.06.2015