ООО, ОСНО, вид деятельности- оптовая торговля. Провели инвентаризацию и обнаружили очень большое количество товаров с истекшим сроком годности.
1. Можно его списать в налоговом учете?
2. Как это повлияет на налогообложение, на НДС и налог на прибыль?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из следующих допущений:
– организация применяет ОСНО, является плательщиком НДС и налога на прибыль организаций, в целях налогообложения прибыли учитывает доходы и расходы методом начисления;
– вопрос задан в отношении купленных товаров и нереализованных организацией.
Налог на прибыль
Вправе учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при соблюдении определенных условий.
Затраты в виде стоимости нереализованных товаров (неиспользованного сырья, материалов) с истекшим сроком годности, а также затраты на их утилизацию напрямую в гл. 25 Налогового кодекса РФ в составе расходов не поименованы.
Однако перечень расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, является открытым. В частности, экономически оправданные и документально подтвержденные затраты можно учитывать на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Мнение Минфина России и ФНС России: покупную стоимость товаров, у которых истек срок годности, и затраты на их утилизацию можно учитывать при расчете налога на прибыль при одновременном соблюдении следующих условий:
1. В законодательстве установлена обязанность по утилизации товаров с истекшим сроком годности и прописан конкретный порядок действий .
Например, некачественные и опасные пищевые продукты, признаваемые таковыми в соответствии с п. 2 ст. 3 Федерального закона № 29-ФЗ от 2 января 2000 г. (в частности, продукты, сроки годности которых истекли), подлежат изъятию, уничтожению или утилизации (ст. 24 , 25 Федерального закона № 29-ФЗ от 2 января 2000 г.). Таким образом, существующее нормативное правовое регулирование отношений в сфере оборота пищевой продукции обязывает ее владельца утилизировать изделия с истекшим сроком годности путем переработки или уничтожения.
2. Обратный выкуп в целях утилизации товаров с истекшим сроком годности не предусмотрен сторонами в договоре (т.е. в данном случае владельцем товара, на которого возлагается обязанность по утилизации, признается покупатель).
3. Факт утилизации (уничтожения) подтвержден документально, а также соблюдены все требования законодательства к процедуре утилизации. При этом подтверждающими документами, в частности, могут быть:
– акты (журналы) изменения статуса товара, в которых отражены причины отнесения продукции к некачественной (окончание срока годности);
– акты о проведении инвентаризации ;
– акты уничтожения некачественной продукции, в которых содержится информация о наименованиях и количестве уничтоженных товаров, дате уничтожения;
– выписки из регистров налогового учета по учету товара, списанного в связи с его уничтожением.
4. Расходы понесены в рамках предпринимательской деятельности.
Такие затраты можно списать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией , на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/853 от 13 января 2017 г. , № 03-03-06/1/30409 от 26 мая 2016 г. , № 03-03-06/1/66948 от 24 декабря 2014 г. , ФНС России № 3-2-09/139 от 16 июля 2009 г.
Момент признания таких расходов зависит от метода учета доходов и расходов , который организация применяет при расчете налога на прибыль: метода начисления или кассового метода .
Покупную стоимость товаров, у которых истек срок годности, и затраты на их утилизацию, которые не отвечают всем вышеприведенным условиям, списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли нельзя. Данные расходы не отвечают требованиям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ (не направлены на получение дохода от деятельности).
Например, это касается покупной стоимости и расходов на утилизацию зоотоваров с истекшим сроком годности. Действующим законодательством не предусмотрены требования и порядок проведения утилизации таких товаров.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/1/342 от 14 июня 2011 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1440
НДС
Единая точка зрения, относительно восстановления вычета входного НДС, не выработана.
Мнение Минфина России и ФНС России (по большинству случаев утраты имущества): выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, объектом налогообложения НДС не является (ст. 39 , 146 Налогового кодекса РФ), поэтому суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету по указанному имуществу, необходимо восстановить для уплаты в бюджет. Объясняется это тем, что одним из оснований восстановления вычета по товарам (в т. ч. основным средствам и нематериальным активам), по которым ранее был применен вычет, является их дальнейшее использование в операциях, которые не признаются объектом налогообложения НДС ( пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ ).
Данное правило распространяется на случаи восстановления суммы НДС, ранее правомерно принятой к вычету по:
– товарам, списываемым в связи с истечением срока годности (неликвидностью, моральным устареванием) (письма Минфина России № 03-03-06/1/1997 от 21 января 2016 г. , № 03-03-06/1/397 от 5 июля 2011 г. , № 03-03-06/1/332 от 7 июня 2011 г. , ФНС России № АС-4-3/13072 от 11 августа 2011 г. ). Исключение – уничтожение недоброкачественной продукции в соответствии с требованиями законодательства (например, для обеспечения безопасности производства по решению субъекта РФ). В этом случае восстанавливать НДС не нужно, если необходимость уничтожения продукции по указанным причинам документально подтверждена ( письмо Минфина России № 03-07-11/34617 от 23 августа 2013 г. );
– товарам, списываемым в связи с недостачей, выявленной в результате инвентаризации (письма Минфина России № 03-03-06/1/387 от 4 июля 2011 г. , № 03-07-11/186 от 19 мая 2010 г. , № 03-03-06/1/480 от 20 июля 2009 г. );
– товарам и основным средствам, уничтоженным вследствие пожара ( письмо Минфина России № 03-07-11/194 от 15 мая 2008 г. );
– товарам и основным средствам, выбывшим в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием и другими аналогичными причинами без выявления виновных лиц (письма Минфина России № 03-07-11/15015 от 19 марта 2015 г. , № 03-07-15/175 от 1 ноября 2007 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ШТ-6-03/899 от 20 ноября 2007 г. ));
– основным средствам, ликвидируемым в связи с аварией или изъятием для государственных и муниципальных нужд земельного участка (письма Минфина России № 03-07-11/8736 от 17 февраля 2016 г. , № 03-07-11/61 от 18 марта 2011 г. );
– основным средствам, списанным до окончания срока амортизации, в том числе не возвращенным из гарантийного ремонта (письма Минфина России № 03-07-08/67 от 11 марта 2012 г. , № 03-07-11/22 от 29 января 2009 г. , № 03-07-11/617 от 7 декабря 2007 г. ).
Порядок восстановления НДС различается в зависимости от того, по какому имуществу восстанавливается налог (по товарам или основным средствам, нематериальным активам).
При этом если виновные в утрате имущества (например, в случае его хищения) будут найдены и компенсируют ущерб, то восстановленный НДС корректировке не подлежит. Исключение – случай возврата виновными лицами похищенного имущества и возобновление его использования в операциях, подлежащих налогообложению НДС. Тогда организация вправе представить уточненную декларацию за тот налоговый период, в котором было произведено восстановление налоговых вычетов.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-15/175 от 1 ноября 2007 г.
Мнение ВАС РФ и ФНС России (в случае утраты имущества по причине пожара): досрочное списание имущества по причинам, которые сделали невозможным его использование в деятельности организации, не относится к упомянутым в п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ случаям, когда организация должна восстановить вычет по НДС. В частности, по указанным причинам организация не начинает использование имущества в операциях, с которых не платит НДС, она перестает использовать имущество полностью.
Подтверждение: решения ВАС РФ № 3943/11 от 19 мая 2011 г. (в части неправомерности восстановления вычета НДС по товарам, списанным в связи с истечением срока их годности), № 10652/06 от 23 октября 2006 г. (в части неправомерности восстановления вычета НДС по товарам, списанным в результате хищения и недостачи), письма ФНС России № ГД-4-3/10451 от 17 июня 2015 г. (в части неправомерности восстановления вычета НДС по имуществу, выбывшему по причине аварии), № ГД-4-3/8627 от 21 мая 2015 г. (в части неправомерности восстановления вычета по НДС по имуществу, утраченному при пожаре).
Беспроблемный вариант
Вычет по имуществу, утраченному по причинам, не связанным с реализацией (например, в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием, выпуском неисправимого брака, признанием объекта непригодным для использования и др.), лучше восстановить.
Оптимальный вариант
Вычет по имуществу, утраченному по причинам, не связанным с реализацией (например, в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием, выпуском неисправимого брака, признанием объекта непригодным для использования и др.), налогоплательщик может не восстанавливать. Формально, когда письменные разъяснения Минфина России и ФНС России не согласуются с решениями ВАС РФ, налоговые инспекторы на местах должны руководствоваться позицией суда ( письмо Минфина России № 03-01-13/01/47571 от 7 ноября 2013 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/21097 от 26 ноября 2013 г. )). Если спор с налоговой инспекцией все же возник, аргументом в пользу данной позиции будут являться выводы, сделанные в решениях ВАС РФ № 3943/11 от 19 мая 2011 г. и № 10652/06 от 23 октября 2006 г. , а также наличие последних (более поздних по времени издания) разъяснений ФНС России по данному вопросу (письма № ГД-4-3/10451 от 17 июня 2015 г. , № ГД-4-3/8627 от 21 мая 2015 г. ). Поэтому в случае возникновения судебного разбирательства решение с большей долей вероятности будет вынесено в пользу организации (индивидуального предпринимателя).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-844
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 14.04.2017