Как оформить документально приобретение и выдачу новогодних подарков сотрудникам и детям сотрудников. Какими проводками в бухгалтерском учете отразить приобретение и выдачу новогодних подарков сотрудникам и детям сотрудников ? Какие налоги надо исчислить и уплатить в бюджет (НДФЛ, страховые взносы,НДС, налог на прибыль) ?
Одновременно просим дать образец документа или формулировку предмета договора или приказа, чтобы передать подарки детям !
"Чтобы избежать ответственности за неуплату страховых взносов, целесообразно передачу подарка работнику для членов его семьи также оформлять документами, свидетельствующими о безвозмездной передаче права собственности на имущество (на имущественные права, прощение задолженности) в рамках гражданско-правовых отношений (не зависящих от трудовых показателей)."
Ответ:
Налог на прибыль
В расходах учесть стоимость подарков нельзя.
При исчислении налога на прибыль не учитываются расходы, перечень которых приведен в ст. 270 Налогового кодекса РФ , в частности в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей (п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ).
НДС
Начислять нужно. Исключение – безвозмездная передача в рамках операций, указанных в п. 2 ст. 146 , ст. 149 Налогового кодекса РФ.
Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг, передаче имущественных прав) на территории России как на возмездной, так и на безвозмездной основе ( п. 1 ст. 39 , пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
Рассчитывать НДС при безвозмездной передаче имущества (товаров, работ, услуг) нужно либо с рыночной стоимости передаваемого имущества (товаров, работ, услуг) без НДС (но с учетом акцизов), либо с межценовой разницы – в зависимости от того, как учитывалось такое имущество у передающей стороны:
– по стоимости, не включающей налог ;
– или по стоимости, включающей налог .
Подтверждение: п. 2 , 3 ст. 154 Налогового кодекса РФ.
Применяемую ставку НДС нужно определять в общем порядке – на основании ст. 164 Налогового кодекса РФ ( письмо Минфина России № 03-07-09/4136 от 15 февраля 2013 г. ).
В целях налогообложения безвозмездная передача права собственности на товары является объектом налогообложения НДС, за исключением определенных операций ( п. 1 ст. 39 , пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
Вывод: при вручении работникам подарков (в т. ч. для их детей – например, новогодних подарков) нужно начислить НДС:
– с рыночной стоимости – если до передачи работникам такие подарки учитывались по стоимости без учета входного налога ;
– с межценовой разницы – если до передачи подарки учитывались по стоимости, включающей входной НДС .
Подтверждение: п. 2 , 3 ст. 154 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-11/53088 от 18 августа 2017 г. , № 03-07-11/16 от 22 января 2009 г.
Поскольку граждане не являются плательщиками НДС и данный налог к вычету не принимают, то счет-фактуру в адрес каждого гражданина можно не выставлять.
Для учета операций по итогам налогового периода организация вправе зарегистрировать в книге продаж:
– документы, содержащие суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) (например, бухгалтерские справки );
– счет-фактуру, выписанный в одном экземпляре на все операции по безвозмездной реализации подарков гражданам. При этом в таком счете-фактуре в строках 6 "Покупатель", 6а "Адрес", 6б "ИНН/КПП покупателя" проставляются прочерки.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-09/6171 от 8 февраля 2016 г.
При этом организация (индивидуальный предприниматель) вправе в общем порядке принять НДС по приобретенным подаркам к вычету (письма Минфина России № 03-07-11/53088 от 18 августа 2017 г. , № 03-03-06/1/653 от 19 октября 2010 г. , № 03-07-11/16 от 22 января 2009 г. ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-3188
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1083
Бухучет
Отразить выдачу подарков работникам нужно с использованием дебета счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Корреспондирующий с ним по кредиту счет зависит от вида подарка.
Если работнику переданы товарно-материальные ценности (ТМЦ), то проводки могут быть следующие:
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 41 (10, 43, ...)
– списана стоимость товаров (материалов, готовой продукции), переданных в подарок работникам;
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 73
– отражена в составе прочих расходов стоимость подарков, переданных работникам.
Передачу ТМЦ нужно отразить по фактической себестоимости ( п. 132 Методических указаний , утв. Приказом Минфина России № 119н от 28 декабря 2001 г.).
Если работнику переданы билеты на какое-либо мероприятие, подарочные сертификаты, то проводки будут следующие:
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50.3
– списана стоимость билетов (подарочных сертификатов), переданных в подарок работникам;
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 73
– отражена в составе прочих расходов стоимость билетов (подарочных сертификатов), переданных работникам.
Если в качестве подарка работнику вручены денежные средства, то в бухучете необходимо сделать следующие записи:
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50 (51)
– отражена выдача из кассы (списание с расчетного счета) денежных средств;
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 73
– отражено списание в составе прочих расходов подарка, выданного денежными средствами.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов .
Все факты хозяйственной деятельности организации должны быть подтверждены первичными учетными документами по формам, которые организация утвердила в учетной политике для целей бухучета (ч. 1 , 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.). Так, передачу товаров (материалов, продукции) в качестве подарка работнику можно подтвердить , в частности, следующими документами:
– договором дарения (см., например, Договор дарения );
– соответствующим приказом руководителя организации (см., например, Приказ о награждении работника ценным подарком );
– документами, которые оформляются при выбытии указанных активов (например, товарной накладной , накладной на отпуск материалов ).
Кроме того, у организации на ОСНО, применяющей ПБУ 18/02, возникнут постоянные разницы и постоянное налоговое обязательство, так как расходы по выдаче работнику подарка не учитываются при расчете налога на прибыль, за одним исключением (п. 4 , 7 ПБУ 18/02).
В некоторых случаях организации при выдаче подарка работнику нужно:
– удержать НДФЛ и отразить это в бухучете ;
– начислить страховые взносы (взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний);
– начислить НДС (если организация-даритель является плательщиком данного налога ) и отразить это в бухучете .
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "подарки":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-2781
Документы для выдачи работнику подарка
В рассматриваемой ситуации основанием для выдачи подарков будут служить:
– договор дарения. По общему правилу организация вправе заключить его в устной или письменной форме. Однако есть случаи, когда письменная форма договора обязательна: если стоимость имущества составляет более 3000 руб. или объектом договора является недвижимое имущество (см., например, Договор дарения );
– первичный учетный документ, свидетельствующий о награждении (поощрении) работника подарком (см., например, Приказ о награждении работника ценным подарком ).
При выдаче подарков, которыми организация награждает (поощряет) работников за трудовые показатели (например, за добросовестный труд), допускается в качестве такого первичного документа использовать самостоятельно разработанную организацией форму или же продолжать использовать ранее применявшиеся для этих целей унифицированные формы, утв. Постановлением Госкомстата России № 1 от 5 января 2004 г. , в частности, приказы:
– по форме № Т-11 (о поощрении одного работника);
– по форме № Т-11а (о поощрении группы работников).
В любом случае, применяемые организацией первичные учетные документы должны содержать все обязательные реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.
Подтверждение: ст. 574 , п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ, ст. 191 Трудового кодекса РФ , ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30968
НДФЛ
При определении налогооблагаемой базы по НДФЛ учитываются все доходы гражданина, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме ( п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ ).
При этом гл. 23 Налогового кодекса РФ предусмотрен ряд исключений, связанных с выдачей работнику подарков.
Стоимость подарков (в т. ч. подарочных сертификатов, карт, рекламных сувениров), полученных гражданами (в т. ч. работниками) в сумме, не превышающей 4000 руб. за год, не облагается НДФЛ ( п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ ). То есть в отношении таких подарков у дарителя не возникают обязанности налогового агента , в том числе по представлению сведений по форме 2-НДФЛ.
Подтверждение: п. 1 , 2 ст. 226, п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-06/6-274 от 7 сентября 2012 г. , № 03-04-06/6-34 от 18 февраля 2011 г. , № 03-03-06/1/386 от 8 июня 2010 г.
Пример
В 2014 году к новогодним праздникам согласно приказу генерального директора ООО "Бета" работнику организации С.С. Михалкову был вручен подарочный набор для ребенка. Ежемесячная зарплата С.С. Михалкова составляет 20 000 руб. Ему предоставляются стандартные вычеты на ребенка в размере 1400 руб.
Михалков уже получал подарки в 2014 году: к юбилею организации и к Дню защитника Отечества (23 февраля). Их общая стоимость составила 3000 руб.
Вариант 1: стоимость подарочного набора равна 1500 руб.
В этом случае сумма НДФЛ, подлежащая удержанию зарплаты С.С. Михалкова в декабре 2014 года, рассчитывается следующим образом.
1. В налоговую базу по доходам работника за период январь – декабрь включаются следующие выплаты:
– 240 000 руб. (20 000 руб. × 12 мес.) – сумма зарплаты, рассчитанная нарастающим итогом с января по декабрь;
– 500 руб. ((3000 руб. + 1500 руб.) – 4000 руб.) – часть стоимости подарков, превышающая необлагаемую предельную величину 4000 руб.
2. Размер стандартных налоговых вычетов составит 16 800 руб. (1400 руб. × 12 мес.).
3. Размер налоговой базы нарастающим итогом с начала года по декабрь включительно равен 223 700 руб. (240 000 руб. + 500 руб. – 16 800 руб.).
4. Сумма НДФЛ с налоговой базы, рассчитанной за январь – декабрь, составит 29 081 руб. (223 700 руб. × 13%).
5. Сумма НДФЛ, удержанная у С.С. Михалкова за период январь – ноябрь, составляет 26 598 руб. ((20 000 руб. × 11 мес.– 1400 руб. × 11 мес.) × 13%).
6. Сумма НДФЛ, которую нужно удержать за декабрь, равна 2483 руб. (29 081 руб. – 26 598 руб.).
Эта сумма не превышает 50 процентов зарплаты С.С. Михалкова к выплате – 10 000 руб. (20 000 руб. × 50%). Поэтому всю сумму НДФЛ необходимо удержать из зарплаты работника за декабрь 2014 года.
Вариант 2: стоимость подарочного набора к Новому году равна 500 руб.
В течение 2014 года совокупная стоимость выданных С.С. Михалкову подарков составила 3500 руб.
Следовательно, доход работника в виде всех полученных им подарков, в том числе новогоднего набора, не будет учитываться при формировании налоговой базы по НДФЛ за 2014 год.
В этом случае сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из зарплаты С.С. Михалкова в декабре 2014 года, рассчитывается следующим образом.
1. В налоговую базу по доходам работника за период январь – декабрь включаются следующие выплаты:
– 240 000 руб. (20 000 руб. × 12 мес.) – сумма зарплаты, рассчитанная нарастающим итогом с января по декабрь.
2. Размер стандартных налоговых вычетов составит 16 800 руб. (1400 руб. × 12 мес.).
3. Размер налоговой базы нарастающим итогом с начала года по декабрь включительно равен 223 200 руб. (240 000 руб. – 16 800 руб.).
4. Сумма НДФЛ с налоговой базы, рассчитанной за январь – декабрь, составит 29 016 руб. (223 200 руб. × 13%).
5. Сумма НДФЛ, удержанная у С.С. Михалкова за период январь – ноябрь, составляет 26 598 руб. ((20 000 руб. × 11 мес.– 1400 руб. × 11 мес.) × 13%).
6. Сумма НДФЛ, которую нужно удержать за декабрь, равна 2418 руб. (29 016 руб. – 26 598 руб.).
Эта сумма не превышает 50 процентов зарплаты С.С. Михалкова к выплате – 10 000 руб. (20 000 руб. × 50%). Поэтому всю сумму НДФЛ необходимо удержать из зарплаты работника за декабрь 2014 года.
Работодателю нужно обеспечить персонифицированный учет лиц, получающих подарки, для контроля за соблюдением необлагаемых лимитов. В противном случае (при несоблюдении вышеуказанных условий) налог подлежит удержанию .
В справке по форме 2-НДФЛ доходы, которые не облагаются НДФЛ в полном объеме на основании ст. 217 Налогового кодекса РФ , не приводятся ( п. 2 письма Минфина России № 03-04-06/8-118 от 18 апреля 2012 г. ). Аналогичный порядок действует при отражении доходов, в отношении которых предусмотрен код для вычета , однако сумма вычета полностью покрывает сумму дохода (например, стоимость подарка за 4000 руб.). Такие доходы также можно не отражать в справке 2-НДФЛ (обязанность по представлению данной справки по указанным доходам отсутствует). Вместе с тем в целях контроля за соблюдением необлагаемого лимита в отношении одаряемых граждан следует вести персонифицированный учет .
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/16327 от 8 мая 2013 г. , № 03-04-05/9-809 от 2 июля 2012 г. , № 03-04-06/1-202 от 5 сентября 2011 г. , № 03-04-06-01/81 от 6 апреля 2009 г. , ФНС России № БС-4-11/787 от 19 января 2017 г. , № БС-4-11/24064 от 15 декабря 2016 г. , № ШС-37-3/14851 от 8 ноября 2010 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "подарки":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-4858
Страховые взносы
Начислять не нужно, если документальное оформление операции свидетельствует о выдаче подарка (а, например, не премии в натуральной форме).
Подарок работнику
Объектом обложения страховыми взносами признаются вознаграждения, начисленные в рамках трудовых отношений, а также отдельных видов гражданско-правовых договоров ( п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ , п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ). Исключение – закрытый перечень выплат, которые не облагаются страховыми взносами .
Помимо выплат в денежной форме к выплатам в рамках трудовых отношений могут относиться и другие доходы в натуральной форме, произведенные работодателем по собственной инициативе в пользу работников в силу наличия трудовых отношений между ними ( п. 7 ст. 421 Налогового кодекса РФ , п. 3 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ).
Исключение: вознаграждения, выплаченные в рамках гражданско-правовых договоров, связанных с переходом права собственности на имущество (имущественные права), а также договоров на передачу имущества (имущественных прав) в пользование (кроме отдельных видов авторских договоров). Выплаты в рамках таких договоров не признаются объектами обложения страховыми взносами ( п. 4 ст. 420 Налогового кодекса РФ , абз. 4 п. 1 ст. 5 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ).
В соответствии с п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ по договору дарения одна сторона безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне вещь (в т. ч. денежные средства) в собственность (либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу) либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. То есть договор дарения в соответст