Вопрос:
Не можем разобраться в понятиях относительно сельскохозяйственных потребительских кооперативов в целях исчисления налогов.
СПК - некоммерческая организация. Цель создания - снабженческо-сбытовая деятельность. Планируют вести и коммерческую деятельность (реализация продукции, произведенной не членами кооператива и пр.). Понятно, что коммерческая деятельность облагается всеми налогами по НК РФ. А вот в отношении некоммерческой деятельности нет ясности. Например, для реализации контракта с оптовым покупателем зерна, членами кооператива было произведено определенное количество необходимого зерна, которое впоследствии реализовано покупателю кооператива. Получены денежные средства от покупателя, фермерам перечислены денежные средства за зерно. Оставшаяся прибыль подлежит налогообложению? Как эта операция облагается налогами? Является ли такая сделка уставной деятельностью? Как отразить такие операции на счетах бухгалтерского учета?
Система налогообложения - УСН (доходы минус расходы).
Договора самого еще нет. Его заключают.
Я не знаю как правильно учесть операции подобного рода и нужно ли облагать их налогами, конкретно: поставка оптовому покупателю продукции, произведенной членами сельскохозяйственного потребительского кооператива. Является эта операция некоммерческой деятельностью? Ведь как раз для сбыта продукции его членов и создан кооператив. (Устав не могу выслать, но в целях буквально одна фраза - снабженческо-сбытовая деятельность). Предполагаю, что такая поставка и будет попадать под некоммерческую деятельность, Вы как считаете? Как это учитывать?
Ответ:
Уважаемый пользователь! К сожалению, при отсутствии устава и договора с фермерами не представляется возможным однозначно ответить на поставленные вопросы, в частности, относительно бухучета указанных операций, так как из вопроса неясно:
— на каком основании будет действовать кооператив – как посредник за вознаграждение или иным образом, например, по договору купли-продажи зерна;
– за счёт чего будет получена прибыль («оставшаяся прибыль»), в каком размере денежные средства будут перечисляться фермерам – весь доход от реализации зерна за минусом вознаграждения или же договором будут предусмотрены иные условия.
Вместе с тем следует отметить следующее.
Полученная прибыль подлежит налогообложению. Даже при условии, что деятельность по сбыту зерна, произведенного членами кооператива, отвечает целям создания кооператива и является уставной деятельностью, доходы от реализации зерна от налогообложения не освобождаются. Так как доходы от реализации не относятся к необлагаемым (целевым) поступлениям на содержание НКО (как например, целевые взносы и др.). То же самое можно сказать и относительно вознаграждения кооператива, если он будет действовать как посредник.
Относительно характера сделки
Указанная сделка может быть признана уставной деятельностью, поскольку она связана с достижением одной из уставных целей СПК – сбыт продукции членов СПК.
Сельскохозяйственным потребительским кооперативом признается сельскохозяйственный кооператив, созданный сельскохозяйственными товаропроизводителями и (или) ведущими личное подсобное хозяйство гражданами при условии их обязательного участия в хозяйственной деятельности потребительского кооператива.
Потребительские кооперативы являются некоммерческими организациями и в зависимости от вида их деятельности подразделяются на перерабатывающие, сбытовые (торговые), обслуживающие, снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие и иные кооперативы.
Подтверждение: пп. 1 п. 3 ст. 50 Гражданского кодекса РФ, п. 1, 2 ст. 4 Федерального закона № 193-ФЗ от 8 декабря 1995 г.
Сбытовые (торговые) кооперативы осуществляют продажу продукции, а также ее хранение, сортировку, сушку, мойку, расфасовку, упаковку и транспортировку, заключают сделки, проводят изучение рынка сбыта, организуют рекламу указанной продукции и другое.
Подтверждение: п. 4 ст. 4 Федерального закона № 193-ФЗ от 8 декабря 1995 г.
Отметим, что Федеральный закон № 7-ФЗ от 12 января 1996 г. на потребительские кооперативы не распространяется.
Подтверждение: п. 3 ст. 1 Федерального закона № 7-ФЗ от 12 января 1996 г.
Некоммерческая организация не имеет извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяет полученную прибыль между участниками.
Подтверждение: ч. 1 ст. 50 Гражданского кодекса РФ.
Некоммерческие организации могут осуществлять приносящую доход деятельность, если это предусмотрено их уставами, лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и если это соответствует таким целям.
Подтверждение: ч. 4 ст. 50 Гражданского кодекса РФ.
Порядок распределения прибыли и убытков СПК обязательно должен содержаться в его уставе.
Подтверждение: пп. 10 п. 1 ст. 11 Федерального закона № 193-ФЗ от 8 декабря 1995 г.
Относительно УСН
СПК должен учитывать доходы и расходы в общем порядке, предусмотренном налоговым законодательством. В данном случае выручка от реализации зерна к целевым поступлениям для целей налогообложения не относится.
Налогообложение сельскохозяйственных потребительских кооперативов строится на общих основаниях с особенностями, присущими налогообложению некоммерческих организаций. Главная особенность в налогообложении некоммерческих организаций состоит в том, что все поступления, относимые к целевым налогами не облагаются (п. 4.6 Рекомендаций по ведению бухгалтерского учета и отчетности в сельскохозяйственных потребительских кооперативах, утв. Минсельхозом РФ 25 января 2001 г.).
При расчете единого налога организации на УСН учитывают:
– доходы от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) и передачи имущественных прав, которые определяются в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ ;
– внереализационные доходы, которые определяются в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ .
При этом доходы, поименованные в ст. 251 Налогового кодекса РФ , не включаются в налогооблагаемую базу.
Подтверждение: ст. 346.15 Налогового кодекса РФ .
Так, не облагаются налогом доходы в виде целевого финансирования ( пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ ) и целевых поступлений ( п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ ).
К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся , в частности, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров, а также отчисления на формирование в установленном статьей Налогового кодекса РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.
Средства признаются целевыми, если НКО выполняет следующие условия:
– ведет раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования;
– использует полученные средства по назначению.
Подтверждение: п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ.
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) к целевым поступлениям не относится.
Отметим, что д енежные средства, поступившие посреднику от покупателей и подлежащие перечислению заказчику, не учитываются посредником для целей расчёта единого налога при УСН ни в составе доходов, ни в составе расходов.
Подтверждение: пп. 9 п. 1 ст. 251 , п. 9 ст. 270 Налогового кодекса РФ.
Относительно бухгалтерского учёта
К сожалению, при отсутствии договора с фермерами, не представляется возможным ответить, каким именно образом будут отражаться доходы и расходы в рассматриваемой ситуации.
Вместе с тем отметим, что СПК должен учитывать доходы и расходы, определять финансовый результат в общем порядке, предусмотренном законодательством о бухгалтерском учёте.
Требования к бухгалтерскому учёту, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчётности любой организаций, в том числе НКО, установлены Федеральным законом № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. «О бухгалтерском учёте».
Организации, применяющие УСН , не освобождаются от обязанности ведения бухучета. Они должны вести его в полном объеме. Вместе с тем если такие организации указаны в ч. 4 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. (например, соответствуют всем критериям признания их малыми (в т. ч. микро-) предприятиями , у которых есть право применения упрощенных способов бухучета), то вести учет им можно в упрощенном порядке .
Подтверждение: п. 1 ч. 1 ст. 2 , ч. 4 ст. 6 , ч. 3 ст. 20 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., Информация Минфина России № ПЗ-10/2012 от 4 декабря 2012 г. , письмо ФНС России № ЕД-4-3/6829 от 15 апреля 2013 г.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.