Вопрос:
Организация занимается деятельностью в свердловской области (начало деятельности в 2016 год) производство вешалок- плечиков из дерева, можно ли применить Статья 1.1.в размере 0 процентов для впервые зарегистрированных п. 6 виды деятельности, входящие в класс «Обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели, производство изделий из соломки и материалов для плетения». И в то же время занимается грузоперевозсками, ВИд УСН Доходы-расходы, можно ли применять разные ставки ? Как можно расшифровать «Обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели, производство изделий из соломки и материалов для плетения»?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что речь в вопросе идёт не об «организации» (здесь допущена неточность), а об индивидуальном предпринимателе, применяющем УСН с объектом «Доходы минус расходы».
ИП, впервые зарегистрированный в 2016 году, применяющий УСН с объектом «Доходы минус расходы» вправе применять ставку 0 процентов в течение двух налоговых периодов, если доход от реализации произведенных вешалок-плечиков для одежды из дерева составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов от реализации. При этом для определения данного ограничения по доле доходов нужно вести раздельный учет таких доходов. Разные ставки применяться не могут. То есть если доля соответствующих доходов не менее 70 процентов, применяется ставка 0 процентов ко всей налоговой базе (в том числе сформированной за счет доходов от грузоперевозок). Если доля дохода от реализации произведенных вешалок будет менее 70 процентов, но в совокупности с доходами от реализации услуг грузоперевозок будет не менее 70 процентов, то ИП вправе применять ставку 5 процентов. В прочих случаях применяется ставка 7 процентов .
В общем случае при применении УСН действуют следующие общие ставки:
– 6 процентов;
– 15 процентов.
Законами субъектов РФ данные ставки могут быть уменьшены по различным основаниям, в том числе как в целом для плательщиков конкретного субъекта РФ, так и лишь для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей (до 0 процентов) или плательщиков на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя .
Следует учитывать, что в отношении минимального налога, который в установленных случаях обязаны уплачивать налогоплательщики на УСН , налоговым законодательством (в частности, гл. 26.2 Налогового кодекса РФ) не предусмотрено снижение его ставки, равной 1 проценту ( письмо Минфина России № 03-11-06/2/71 от 28 мая 2012 г. ). При этом при применении ставки единого налога на УСН 0 процентов минимальный налог не уплачивается ( абз. 2 п. 4 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ ).
Совмещение разных налоговых ставок при применении УСН нормами налогового законодательства не предусмотрено.
Законом Свердловской области Областной Думы Законодательного Собрания Свердловской области № 31-ОЗ от 15 июня 2009 г. на территории Свердловской области установлены налоговые ставки при применении УСН для отдельных категорий налогоплательщиков.
Ставка 0 процентов
Законами субъектов РФ может быть установлена ставка 0 процентов для индивидуальных предпринимателей – плательщиков единого налога при УСН, которые:
– впервые зарегистрировались в данном качестве на территории того субъекта РФ, законом которого установлена налоговая ставка 0 процентов. При этом сделали это после вступления в силу соответствующих региональных законов . То есть ИП, снявшиеся с учета в связи с прекращением деятельности и вновь (повторно или в очередной раз) зарегистрированные после вступления в силу указанных законов, применять льготную ставку не вправе;
– ведут деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению. Виды предпринимательской деятельности в указанных сферах, в отношении которых может быть установлена налоговая ставка 0 процентов, устанавливаются субъектами РФ на основании Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014 (ОКВЭД2) и Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (ОКПД2).
Применять ставку 0 процентов вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе с момента государственной регистрации в качестве ИП непрерывно в течение двух налоговых периодов. Минимальный налог в данном случае уплачивать не нужно.
При этом по итогам каждого налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг), полученных от ведения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ставка 0 процентов, должна быть не менее 70 процентов в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг). Если помимо деятельности, подпадающей под применение налоговой ставки 0 процентов, ИП ведет иной вид деятельности на УСН, для целей определения ограничения по доходам (70 процентов) необходимо организовать их раздельный учет. Однако порядок ведения такого учета в налоговом законодательстве не установлен. В этой связи его можно организовать в книге учета доходов и расходов (например, путем присвоения доходам от разных видов деятельности отличительного признака).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-11/41595 от 20 июля 2015 г.
Кроме того, законами субъектов РФ могут быть предусмотрены дополнительные ограничения для применения ставки 0 процентов, в том числе:
– по средней численности работников ;
– по предельному размеру доходов от реализации . При этом размер дохода, предусмотренный п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ , региональные власти вправе уменьшить, но не более чем в 10 раз.
В случае нарушения названных ограничений индивидуальные предприниматели утрачивают право на применение ставки 0 процентов и должны уплатить за налоговый период, в котором допущено нарушение, единый налог при УСН по общеустановленным ставкам .
Подтверждение: п. 4 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-11-11/40882 от 12 июля 2016 г. , № 03-11-09/34969 от 17 июня 2015 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/12805 от 21 июля 2015 г. , ФНС России № СД-4-3/290 от 15 января 2016 г.
Законом Свердловской области Областной Думы Законодательного Собрания Свердловской области № 31-ОЗ от 15 июня 2009 г. на территории Свердловской области установлены налоговые ставки при применении УСН для отдельных категорий налогоплательщиков.
Так, в частности, налоговая ставка 0 процентов установлена для вновь зарегистрированных ИП (при соблюдении необходимых условий) при применении УСН независимо от объекта налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы»). Речь идёт об ИП, регистрация которых впервые произошла после 23 марта 2015 года, и которые осуществляют виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, указанных в ст. 1.1 Закона Свердловской области № 31-ОЗ от 15 июня 2009 г.
В частности, к таким видам деятельности относятся виды деятельности, входящие в класс «Обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели, производство изделий из соломки и материалов для плетения» в соответствии с федеральным законодательством, устанавливающим классификацию видов экономической деятельности.
Деятельность в сфере грузоперевозок, как дающая право на применение ставки 0 процентов, в указанном законе не поименована.
Подтверждение: п. 3 ст. 2 Закона Свердловской области № 21-ОЗ от 20 марта 2015 г. , ст. 1.1 , пп. 1 п. 1 ст. 2 Закона Свердловской области № 31-ОЗ от 15 июня 2009 г.
В класс ОКВЭД2 с кодом 16 «Обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели, производство изделий из соломки и материалов для плетения» не включается:
— производство мебели (код 31.0);
— установку деревянной фурнитуры и т.п. (коды 43.32, 43.33, 43.39).
При этом к данному классу с кодом 16 относится код 16.29 «Производство прочих деревянных изделий; производство изделий из пробки, соломки и материалов для плетения» ОКВЭД2. А эта группировка включает в себя, в частности, производство различных изделий из дерева, таких как деревянные ручки и ящики для инструментов, щетки, кисти, деревянные колодки, вешалки для одежды, домашние аксессуары и кухонные принадлежности из дерева. То есть деятельность по производству вешалок для одежды (плечиков) входит в код 16 «Обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели, производство изделий из соломки и материалов для плетения» .
Подтверждение: Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2014 (ОКВЭД2) .
Ставка 5 процентов
На территории Свердловской области применяется налоговая ставка единого налога при УСН 5 процентов, если:
– применяется объект налогообложения в виде разницы между доходами и расходами;
– не применяется ставка 0 процентов;
– ведется деятельность, поименованная в п. 2 ст. 2 Закона Свердловской области № 31-ОЗ от 15 июня 2009 г. , и удельный вес доходов по ней ( одного или нескольких видов деятельности) за налоговый период составляет в общей сумме доходов до их уменьшения на величину расходов не менее 70 процентов .
Подтверждение: пп. 2 , 3 п. 1 ст. 2 Закона Свердловской области № 31-ОЗ от 15 июня 2009 г.
Отметим, что к видам деятельности, удельный вес доходов от осуществления которых учитывается при предоставлении налогоплательщикам права использовать налоговую ставку 5 процентов при применении УСН с объектом «Доходы минус расходы», относятся виды деятельности, входящие, в частности,:
— в класс «Обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели, производство изделий из соломки и материалов для плетения» в соответствии с федеральным законодательством, устанавливающим классификацию видов экономической деятельности;
— в класс «Деятельность сухопутного и трубопроводного транспорта» в соответствии с федеральным законодательством, устанавливающим классификацию видов экономической деятельности.
Подтверждение: п. 2 ст. 2 Закона Свердловской области № 31-ОЗ от 15 июня 2009 г.
Деятельность в сфере грузоперевозок входит в класс ОКВЭД2 с кодом 49 «Деятельность сухопутного и трубопроводного транспорта» . Эта группировка включает перевозку пассажиров и грузов по автомобильным дорогам и железнодорожным путям, а также транспортировку грузов по трубопроводам.
Подтверждение: Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2014 (ОКВЭД2) .
То есть, как в отношении производства вешалок для одежды (плечиков) из дерева, так и грузоперевозок при определённых условиях может применяться ставка 5 процентов. Например, если доля доходов от реализации произведенных вешалок в совокупности с доходами от реализации услуг грузоперевозок будет не менее 70 процентов.
Ставка 7 процентов
На территории Свердловской области применяется налоговая ставка единого налога при УСН 7 процентов, если:
– применяется объект налогообложения в виде разницы между доходами и расходами;
– плательщик не подпадает под применение ставок 0 или 5 процентов.
Подтверждение: пп. 2 , 3 п. 1 ст. 2 Закона Свердловской области № 31-ОЗ от 15 июня 2009 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22056 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/117-328 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/117-657 .
Общий вывод :
ИП, впервые зарегистрированный в 2016 году, применяющий УСН с объектом «Доходы минус расходы» вправе применять ставку 0 процентов в течение двух налоговых периодов, если доход от реализации произведенных вешалок-плечиков для одежды из дерева составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов от реализации. При этом для определения данного ограничения по доле доходов нужно вести раздельный учет таких доходов. Разные ставки применяться не могут. То есть если доля соответствующих доходов не менее 70 процентов, применяется ставка 0 процентов ко всей налоговой базе (в том числе сформированной за счет доходов от грузоперевозок). Если доля дохода от реализации произведенных вешалок будет менее 70 процентов, но в совокупности с доходами от реализации услуг грузоперевозок будет не менее 70 процентов, то ИП вправе применять ставку 5 процентов. В прочих случаях применяется ставка 7 процентов.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.