Операции с векселем

Вопрос:

Организация - ООО на ОСН. Подскажите, пожалуйста, если доход от процентов (дисконта) по векселям становится основным доходом у Организации, то нужно ли ей получать какую-либо лицензию? Какие есть особенности налогообложения этого дохода (НДС, прибыль)?

Ответ:

Ответ подготовлен, исходя из допущения, что организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг.

Относительно получения лицензии

Получать не нужно.

В силу п. 3 ст. 38 Федерального закона № 39-ФЗ от 22 апреля 1996 г. "О рынке ценных бумаг" государственное регулирование рынка ценных бумаг осуществляется в том числе путем лицензирования деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг.

Выдача лицензий на осуществление профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг осуществляется Банком России в соответствии с Инструкцией № 168-И от 13 сентября 2015 г. (п. 1 ст. 39 Федерального закона № 39-ФЗ от 22 апреля 1996 г.).

К профессиональным участникам рынка ценных бумаг относятся лица, которые осуществляют брокерскую, дилерскую, депозитарную деятельность, деятельность по управлению ценными бумагами, деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг (ст. 2 Федерального закона № 39-ФЗ от 22 апреля 1996 г.).

Относительно налога на прибыль

Ответ подготовлен исходя из допущения, что организация применяет метод начисления.

Учет процента (дисконта) по приобретенному векселю

Дисконт по векселю для целей налогообложения прибыли приравнен к процентам (п. 3 ст. 43 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, при налогообложении доходов, полученных от операций с дисконтными и процентными векселями, нет различий (письмо Минфина России № 03-03-06/2/59 от 19 мая 2008 г.).

То есть доходы в виде процента (дисконта) учитываются при налогообложении прибыли в том же порядке, что и проценты за пользование денежными средствами, – в составе внереализационных доходов (п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

При методе начисления такие доходы признаются ежемесячно на последнее число текущего месяца (п. 6 ст. 271, п. 2, 3 ст. 280, абз. 3 п. 4 ст. 328 Налогового кодекса РФ).

Процент по полученному векселю за месяц нужно рассчитать с учетом следующих показателей:
– процентной ставки по векселю;
– суммы, на которую начисляются проценты;
– длительности периода, за который производится расчет.

Сумма процентов по векселю за месяц рассчитывается по формуле:

Процентная ставка, по которой начисляются проценты, указывается на векселе. Если размер процентной ставки на векселе не указан, он считается беспроцентным.

Количество календарных дней в периоде, за который установлена процентная ставка, будет составлять 365 (366) дней, если процентная ставка установлена на год.

Подтверждение: гл. V, ст.5,73, 77 Положения, утв. Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР № 104/1341 от 7 августа 1937 г., п. 3 ст. 43, п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 Налогового кодекса РФ.

Определить период, в течение которого вексель находился в собственности организации (векселедержателя), нужно начиная со дня, следующего за днем, когда вексель был получен в собственность организации, до даты его выбытия из собственности организации (например, при реализации векселя) или до даты окончания срока обращения векселя (дня, когда вексель необходимо предъявить к погашению).

Таким образом, для определения количества календарных дней в месяце, в течение которых вексель находился в собственности организации, нужно знать:

1) дату, с которой начисляются проценты (распределяется дисконт). Этой датой является день, следующий за днем, когда вексель был получен в собственность (если вексель был получен в текущем месяце), или день начала месяца (если вексель был получен в прошлом месяце). Если в самом векселе указана более поздняя дата, с которой начисляются проценты, то рассчитывать их также нужно со следующего дня;

2) дату, на которую нужно прекратить начисления. Такой датой признается:
– день выбытия векселя из собственности организации (например, при реализации векселя);
– день окончания срока обращения векселя (день, когда вексель необходимо предъявить к погашению);
– последний день месяца (если на эту дату вексель является собственностью организации).

Подтверждение: ст. 5,73, 77 Положения, утв. Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР № 104/1341 от 7 августа 1937 г., п. 19 Постановления Пленума Верховного суда РФ и Пленума ВАС РФ № 33/14 от 4 декабря 2000 г.

Дисконт по полученному векселю за месяц нужно рассчитать с учетом следующих показателей:
– общей суммы дисконта (разницы между номинальной и первоначальной стоимостью векселя (стоимостью его приобретения));
– длительности месяца, за который производится расчет;
– количества календарных дней, оставшихся до окончания срока обращения векселя (т.е. до последнего дня, когда его можно предъявить к оплате).

Сумма дисконта по векселю за месяц рассчитывается по формуле:

Определить количество календарных дней, оставшихся до окончания срока обращения векселя, нужно начиная со дня, следующего за днем получения (передачи) векселя, до дня, когда заканчивается срок его обращения.

При этом день, когда заканчивается срок обращения векселя (последний день, когда вексель можно предъявить к оплате), как правило, указывается на самом векселе.

Подтверждение: гл. V, ст.1,73,75, 77 Положения, утв. Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР № 104/1341 от 7 августа 1937 г.

Учет доходов, связанных с погашением (продажей) векселя

Признаются на дату предъявления векселя к погашению (продажи).

Для целей налогообложения прибыли они признаются доходами от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (п. 2, 3 ст. 280 Налогового кодекса РФ).

В доходах от реализации векселя при его погашении (продаже) нужно учесть:

– если вексель дисконтный – номинал векселя при его погашении (фактическая цена продажи векселя при его продаже);

– если вексель процентный – номинал векселя и сумму процентов, начисленных со дня, следующего за днем составления векселя, и по день его предъявления к погашению, то есть сумму процентов, выплаченную эмитентом векселя (фактическая цена продажи векселя при его продаже).

Если сделка с векселем признается контролируемой, доходы по сделке продажи нужно признавать с учетом расчетной цены векселя и предельного отклонения цен.

При этом в составе доходов от реализации (погашения) векселя не включаются суммы процентов (дисконта), ранее учтенные при налогообложении .

Подтверждение: п. 2, 16, 29 ст. 280 Налогового кодекса РФ.

В расходах от реализации векселя учитывается фактическая стоимость его приобретения. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (п. 3, 29 ст. 280 Налогового кодекса РФ).

Исключение: если сделка, по которой получен вексель, признается контролируемой, стоимость его приобретения нужно признавать в расходах с учетом расчетной цены векселя и предельного отклонения цен (п. 16, 29 ст. 280 Налогового кодекса РФ).

Относительно НДС

При получении процентов (дисконта) по векселю рассчитывать НДС нужно с учетом следующих особенностей:
– включать в налоговую базу только доходы по векселям, полученным в счет оплаты товаров (работ, услуг);
– начислять налог в момент фактического поступления дохода;
– начислять налог только с суммы процентов (дисконта), которая превышает размер процентов, рассчитанный исходя из ставок рефинансирования, действовавших в периоде, за который начисляется доход по ценным бумагам;
– применять расчетную ставку НДС.
Подтверждение: пп. 3 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ.

Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:

https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1119

Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.

Актуален на 23.05.2016