ИП в 2016 г. был на УСНО 6% . С 2017 получил патент "Оказание услуг по разработке программ для ЭВМ и баз данных их адаптации и модификации" при этом попал под налоговые каникулы и ставка по патенту 0%.(вид деятельности не менялся) Некоторые заказчики оплатили услуги 2016 только в 2017г. Вопрос : по какой системе налогообложения учесть денежные средства которые пришли в 2017 за 2016. ?Подать в конце 2017 года декларацию по УСНО и начислить налог 6%. или эти средства уже будут считаться полученными в рамках патента ?
Ответ:
Указанные суммы следует облагать в рамках УСН, а не ПСН.
Объектом налогообложения при ПСН является потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду деятельности, а налоговой базой – такой доход в денежном выражении ( ст. 346.47 , п. 1 ст. 346.48 Налогового кодекса РФ. Размеры потенциально возможного к получению годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН , устанавливаются законами субъектов РФ ( п. 2 , пп. 1 , 2 п. 8 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ).
Применение ПСН основано на налогообложении не фактического дохода индивидуального предпринимателя от предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется данный спецрежим, а потенциально возможного к получению годового дохода или дохода за период действия патента. Поэтому сумма превышения фактически полученного дохода в рамках применения ПСН над потенциально возможным к получению доходом за соответствующий налоговый период иными налогами не облагается.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-12/10137 от 27 февраля 2015 г.
Вести налоговый учет при ПСН (в отношении всех полученных патентов) нужно в книге учета доходов по форме , приведенной в приложении № 3 к Приказу Минфина России № 135н от 22 октября 2012 г. В приложении № 4 к этому же приказу приведен Порядок заполнения данной книги.
Обязанность индивидуального предпринимателя – плательщика ПСН по ведению налогового учета доходов в данной книге установлена ст. 346.53 Налогового кодекса РФ . Это необходимо, чтобы иметь информацию о том, соблюдается ли установленный лимит по доходам, поскольку декларация по налогу при ПСН не представляется ( ст. 346.52 Налогового кодекса РФ ).
В этой книге индивидуальный предприниматель отражает в хронологической последовательности на основе первичных документов (например, банковских выписок) кассовым методом доходы от реализации ( ст. 249 Налогового кодекса РФ ), полученные в рамках ПСН. Книга ведется в рублях (такая единица измерения показателей указана в ее форме). При этом дата получения дохода определяется как день:
– выплаты дохода, включая перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, – при получении дохода в денежной форме;
– передачи дохода в натуральной форме – при получении дохода в натуральной форме;
– получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) плательщику иным способом;
– дата оплаты векселя либо день передачи такого векселя по индоссаменту третьему лицу – при передаче покупателем (заказчиком) при расчетах за приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права собственного векселя.
Подтверждение: п. 2 , 3 , 5 ст. 346.53 Налогового кодекса РФ, п. 1.1 Порядка , приведенного в приложении № 4 к Приказу Минфина России № 135н от 22 октября 2012 г.
Нужно учитывать, что предусмотрен случай, когда индивидуальный предприниматель может уменьшить полученные доходы, – это возврат ранее полученных сумм предоплаты. При этом на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового периода , в котором произведен возврат.
Подтверждение: п. 4 ст. 346.53 Налогового кодекса РФ .
Если индивидуальный предприниматель совмещает ПСН с иным налоговым режимом (например, ОСНО, ЕСХН, УСН, спецрежимом в виде ЕНВД), то ему нужно вести раздельный учет доходов (расходов). При этом в книге по форме , приведенной в приложении № 3 к Приказу Минфина России № 135н от 22 октября 2012 г., отражаются только доходы, полученные в рамках деятельности, указанной в патенте (патентах). Доходы, полученные в связи с применением другого налогового режима, в этой книге не указываются .
В частности, раздельный учет необходим и для определения суммы вычета по страховым взносам в уменьшение единого налога при УСН, если данный спецрежим применяется наряду с ПСН .
Пример :
Индивидуальный предприниматель ведет деятельность в сфере оказания услуг по сдаче в аренду объектов недвижимости. В 2016 году он применял УСН, а с 1 января 2017 года перешел на ПСН в отношении сдачи в аренду одного из объектов недвижимости. По другим объектам ИП продолжает применять УСН. На расчетный счет в 2017 году поступили денежные средства за услуги, оказанные в 2016 году.
Денежные средства, поступившие в 2017 году за услуги, оказанные в 2016 году (в период применения УСН), индивидуальный предприниматель должен учитывать в 2017 году при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Указанные доходы в книге учета доходов на ПСН не отражаются.
Подтверждение: п. 2.4 Порядка , приведенного в приложении № 4 к Приказу Минфина России № 135н от 22 октября 2012 г., письма Минфина России № 03-11-12/69647 от 23 января 2015 г. , № 03-11-11/36264 от 3 сентября 2013 г. , № 03-11-11/22273 от 14 июня 2013 г. , № 03-11-11/7599 от 24 февраля 2014 г., № 03-11-12/49362 от 18 ноября 2013 г.
Из разъяснений Минфина России можно сделать вывод: для того, чтобы не облагать полученные суммы в рамках УСН (и они относились к ПСН), данные суммы должны поступить в период действия патента и уплачены за период, на который был выдан патент. В данном случае это условие не выполняется, поскольку в 2017 году оплачены услуги, оказанные в 2016 году, когда патента у ИП еще не было.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22455 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22546 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22454 .
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 02.02.2017