Вопрос-1:
Какой оптимальный режим налогообложения для краудфандинга?
Ответ-1:
Уважаемый Пользователь, для правильного ответа на Ваш вопрос эксперту требуются следующие уточнения (пояснения).
Опишите, пожалуйста, деятельность организации максимально подробно. Какие операции осуществляются, для каких целей, что является доходом организации при такой деятельности и т.д.
Вопрос-2:
На сайт выкладываются проекты с определенной суммой для его реализации плюс 5% (это прибыль объекта налогообложения)-вся эта общая сумма собирается благодаря перечислениям физических лиц через различные платежные системы. Затем, когда вся сумма собрана, за минусом 5%, перечисляется на счет физического лица (которое разместило проект) либо на счет юридического лица (непосредственно исполнителю проекта, тот кто будет проект реализовывать). Доходы: поступления от физических лиц, которые поддержали проект (оплата через различные платежные системы. Расходы:
1) перечисления физ. лицу, который разместил проект для его реализации;
2) перечисления юр. лицу - исполнителю проекта.
Прибыль 5% входит в общую сумму (стоимость) проекта.
Ответ-2:
Вопрос о том, в какой организационно-правовой формы и в рамках какой системы налогообложения лучше (оптимальнее) осуществлять деятельность краудфандинга, вам следует решить самостоятельно исходя из конкретной ситуации и своих целевых установок, условий договоров, наличия тех или иных затрат и т.д. ЕНВД организация применять не вправе. ОСНО применяется по умолчанию. Для перехода и применения УСН должны соблюдаться определенные условия. Следует в также учитывать, что налогоплательщик УСН который выбрал объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе учитывать только затраты перечисленные в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ .
Краудфандинг (от англ. crowd funding) — это финансирование какого-либо проекта заранее не определённым кругом лиц. В краудфандинге принимают участие:
— реципиент — лицо, организующее весь процесс. Именно он является получателем указанного финансирования. При этом вполне возможна ситуация, когда реципиент передаст собранные средства третьему лицу («конечному получателю»);
— доноры — лица, которые передают те или иные средства реципиенту и таким образом осуществляют финансирование.
Финансирование может заключаться в передаче денег или любого другого имущества.
Любой краудфандинг можно отнести к одному из двух его видов — «возмездному» и «безвозмездному».
Возмездный краудфандинг предполагает какое-либо встречное предоставление донору со стороны реципиента. При безвозмездном краудфандинге доноры не получают взамен от реципиента ничего.
Отметим, что возмездный краудфандинг имеет уникальную правовую природу, не позволяющую урегулировать связанные с ним отношения действующими нормами законодательства. Безвозмездный краудфандинг может быть признан разновидностью дарения (пожертвования).
Организация (в том числе вновь созданная) по умолчанию применяет общую систему налогообложения (далее – ОСНО). При соответствии определённым Налоговым кодексом РФ критериям она вправе перейти на упрощённую систему налогообложения (далее – УСН) (письмо УФНС России по г. Москве № 20-14/091251 от 27 сентября 2012 г.).
Так, организация (как вновь созданная, так и уже работающая), не изъявившая желание перейти на какой-либо спецрежим, т.е. по умолчанию, считается применяющей ОСНО. При этом ОСНО применяется независимо от конкретных видов деятельности организации (ко всем видам деятельности, которая организация ведёт в налоговом (отчётном) периоде). Одновременное применять ОСНО и УСН нельзя (письмо Минфина России № 03-11-12/33 от 18 марта 2013 г.).
Аналогичное правило действует и для индивидуального предпринимателя — по умолчанию он считается применяющим ОСНО, но при соблюдении определённых условий вправе перейти на УСН.
Пониженной налоговой нагрузкой характеризуются специальные налоговые режимы, установленные Налоговым кодексом РФ (УСН, ЕНВД, ПСН).
Вместе с тем в отношении такой деятельности, как краудфандинг (исходя из сущности отношений, которые под ним подразумеваются), Налоговым кодексом РФ, возможность применения ЕНВД и ПСН для реципиента (т.е. для лица, организующего процесс краудфандинга) не предусмотрена.
При применении УСН являются объектом налогообложения:
– либо доходы;
– либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
Подтверждение: п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ .
Организация (индивидуальный предприниматель) может самостоятельно выбрать объект налогообложения, за исключением ряда случаев ( п. 2 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ ).
При этом от применяемого объекта налогообложения зависит и порядок учета расходов.
Плательщики единого налога с объектом налогообложения в виде доходов по общему правилу расходы при расчете единого налога не учитывают ( п. 1 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ ).
Плательщики с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами при расчете единого налога при УСН вправе учитывать расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ ( п. 2 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ ).
Налогоплательщик, выбравший объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе учитывать:
– затраты, указанные в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ ;
– убытки прошлых лет по итогам налогового периода ( п. 7 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ ).
Перечень расходов, установленный п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ , является закрытым. То есть расходы, не поименованные в нем, учитывать при расчете единого налога при УСН нельзя.
Расходы учитываются в целях расчета единого налога при УСН только в случае ихэкономической обоснованности и соответствующегодокументального подтверждения (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ), а также не ранее их фактической оплаты или погашения задолженности перед контрагентами иным способом ( п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ ).
При переходе организации на спецрежим действуют ограничения, предусмотренныеп. 2-3 ст. 346.12 и п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, а именно:
1. Размер полученных доходов за девять месяцев текущего года (года, в котором организация подает в налоговую инспекцию уведомление о переходе на УСН) не должен превышатьпредельного размера доходов (абз. 1 п. 2 ст. 346.12, п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).
2. Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1 октября текущего года (года, в котором организация подает в налоговую инспекцию уведомление о переходе на УСН), определяемая по данным бухучета, не должна превышать 150 млн руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12, п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).
Данные показатели указываются в рекомендуемой форме уведомления о переходе на УСН.
Исключения:
1) ограничение по доходам не распространяется на организации, применяющие только спецрежим в виде ЕНВД ( п. 4 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ );
2) перечисленные выше ограничения не касаются вновь созданных организаций ( п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ ).
3. Кроме того, не вправе перейти на УСН организации, перечисленные в п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ . В частности, это:
– организации, занимающиеся определенными видами деятельности (банки,страховщики,профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды и т.д.) или имеющие определенный статус (казенные и бюджетные учреждения, иностранные организации);
– организации с долей участия других организаций более 25 процентов.
При этом, если организация успела зарегистрировать изменения в учредительных документах об уменьшении доли участия ниже 25%-ного уровня до наступления крайнего срока подачи уведомления о переходе на УСН , она считается соответствующей условиям применения спецрежима по этому параметру. Факт регистрации изменений должен быть подтвержден уведомлением налоговой инспекции о внесении изменений в ЕГРЮЛ.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-06/2/76441 от 25 декабря 2015 г.;
– организации, имеющие филиалы.
При применении организацией спецрежима действуют следующие ограничения, установленные п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ :
– размер доходов, полученных за отчетный (налоговый) период, не должен превышать величину, установленную п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ . В 2016 году она составляет 79 740 000 руб. с учетом индексации на коэффициент-дефлятор 2016 года, равный 1,329 ( Приказ Минэкономразвития России № 772 от 20 октября 2015 г.). При этом предельные значения показателей выручки от реализации товаров (работ, услуг) для определения статуса организации (малые, микро- и средние предприятия) не применяются ( письмо Минфина России № 03-11-11/66679 от 18 ноября 2015 г.);
– средняя численность работников за отчетный (налоговый) период не должна превышать 100 человек ( пп. 15 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ );
– остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период, определяемая по данным бухучета, не должна превышать 100 млн руб. ( пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ );
– доля участия других организаций в уставном капитале организации на конец отчетного (налогового) периода не должна превышать 25 процентов (в исключительных случаях данный критерий значения не имеет) (пп. 14 п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ);
– изначально при переходе на УСН организацией соблюдена процедура перехода на УСН ( пп. 19 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ ).
Кроме того, не вправе применять УСН:
– организации, занимающиеся определенными видами деятельности (банки,страховщики,профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды и т.д.) или имеющие определенный статус (казенные и бюджетные учреждения, иностранные организации, частные агентства занятости). Полный их перечень приведен в п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ ;
– организации, имеющие филиалы ( пп. 1 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ );
– организации, которые уже применяют УСН с объектом налогообложения "доходы", но в течение налогового периода заключили договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) или договор доверительного управления, в связи с чемподлежат переводу на ОСНО (п. 4 ст. 346.13, п. 3 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Вопрос-3:
НДФЛ за них я должен платить, либо они сами могут? как правильно?
Ответ-3:
Ответ на данный вопрос законодательно не урегулирован.
Налоговыми агентами по НДФЛ признаются лица (независимо от применяемой системы налогообложения), от которых или в результате отношений с которымигражданин-налогоплательщик получил облагаемый доход, признаваемый объектом налогообложения, а именно:
– российские организации;
– индивидуальные предприниматели;
– нотариусы, занимающиеся частной практикой;
– адвокаты, которые учредили адвокатские кабинеты;
– обособленные подразделения иностранных организаций в России.
Подтверждение: п. 1 ст. 226, ст. 226.1 Налогового кодекса РФ.
С некоторых видов доходов граждане платят налог самостоятельно .
По операциям с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС) налоговыми агентами признаются определенные лица, перечень которых приведен в п. 2 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ (например, доверительный управляющий, действующий на основании договора доверительного управления). Вместе с тем оснований признавать налоговыми агентами при выплате дивидендов российские организации, в доверительном управлении которых находятся ценные бумаги иностранных эмитентов, указанные нормы не содержат ( письмо Минфина России № 03-04-07/8120 от 15 февраля 2016 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/3406 от 1 марта 2016 г.).
Права и обязанности налогового агента предусмотрены п.2,3 ст. 24 и гл. 23 Налогового кодекса РФ.
Доходом для целей расчета НДФЛ признается экономическая выгода, полученная гражданином при одновременном соблюдении следующих условий:
– экономическая выгода получена деньгами или иным имуществом;
– размер полученной экономической выгоды можно оценить;
– экономическая выгода может быть определена по правилам гл. 23 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: ст. 41 Налогового кодекса РФ.
Доходы, полученные гражданином в денежной или натуральной форме, могут облагаться НДФЛ (ст. 209, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).
Объектом налогообложения для резидентов являются как доходы, полученные от источников в России, так и доходы, полученные от источников за ее пределами. Объектом налогообложения для нерезидентов являются только доходы, полученные от источников в России.
Подтверждение: ст. 209 Налогового кодекса РФ.
Как правило, НДФЛ из дохода удерживает и перечисляет в бюджетналоговый агент ( ст. 226 Налогового кодекса РФ). Но в ряде случаев гражданин должен сделать это сам (пп. 2 п. 1 ст. 227, п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ).
Существуют доходы, которые не облагаются НДФЛ (не признаются налогооблагаемыми или освобождены от налогообложения) в силу норм законодательства. Их перечень приведен в п. 2,5 ст. 208, ст.215, 217 Налогового кодекса РФ.
Также НДФЛ не облагаются доходы нерезидентов от источников в России, которые освобождены от налогообложения в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения, заключенным Россией с иностранным государством ( ст. 7 Налогового кодекса РФ).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21673
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-3515
Исходя из сущности данных отношений организатор краудфандинга выступает посредником (агентом), передавая собранные денежные средства их конечному получателю — исполнителю проекта. Другими словами, в рассматриваемой ситуации организатор (реципиент) является посредником с участием в расчётах (удерживает своё посредническое вознаграждение и перечисляет оставшиеся средства конечному получателю). В любом случае необходимо принимать во внимание конкретные условия договора.
Российская организация не признается налоговым агентом в отношении денежных средств, перечисляемых физическому лицу по агентскому договору, в случае, если российская организация, действуя в качестве агента по такому договору, не является источником дохода этого физического лица.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-05/21896 от 15 апреля 2016 г., № 03-04-06/10104 от 24 февраля 2016 г.
Отметим, что, например, при реализации, сдаче в аренду имущества гражданина по посредническому договору сторона, выступающая как посредник, не является налоговым агентом по НДФЛ и у нее не возникает обязанности по представлению в налоговую инспекцию справки по форме 2-НДФЛ. Исключение – случай, когда организация как профессиональный участник рынка ценных бумаг по посредническому договору продает ценные бумаги гражданина.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/31086 от 2 августа 2013 г. , № 03-04-05/24394 от 27 июня 2013 г., № 03-04-05/8-511 от 16 апреля 2012 г. , ФНС России № ЕД-4-3/12769 от 1 августа 2012 г. (в части исполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ в период действия п. 18 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ) – их выводы верны и в настоящее время в условиях применения ст. 226.1 Налогового кодекса РФ.
Аналогичный вывод о том, что посредник не является налоговым агентом по НДФЛ, можно распространить на исполнение им любых гражданско-правовых договор за счет доверителя-гражданина (в адрес физических лиц), в том числе на заказ услуг от имени доверителя (в части возникновения обязанностей налогового агента в отношении выплат в адрес их исполнителя) ( письмо Минфина России № 03-04-06/50972 от 3 сентября 2015 г.).
Оптимальный вариант :
Организация может обратиться в Минфин России или ФНС России за разъяснениями налогового законодательства. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса. В письме целесообразно привести аргументы, подтверждающие наиболее выгодную для организации позицию.
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса интернет-бухгалтерии "Моё дело" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган" .
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает организацию от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что организация следовала данным в этом документе разъяснениям (пп. 3 п. 1 ст. 111, п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.