Вопрос:
Мы ООО на ОСНО. Что может служить основанием для внесения денежных средств под проценты учредителями на расчетный счет организации? Какие документы необходимо для этого оформить? Какое налогообложение при это возникает?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что учредителя оказывают помощь организации путем выдачи займа
Учредитель (участник, акционер) организации может предоставить ей финансовую помощь для разных целей. Например, для пополнения оборотных средств, покрытия убытков, увеличения чистых активов, предотвращения банкротства. При этом порядок бухучета и налогообложения у получающей организации зависит не столько от цели предоставления финансовой помощи, сколько от формы, в которой она предоставляется.
Финансовая помощь может быть предоставлена организации ее учредителем (участником, акционером) в следующих формах:
– в виде беспроцентного или процентного займа ( правовые основания , документальное оформление , бухучет , НДС , налог на прибыль , единый налог при УСН , НДФЛ и страховые взносы );
– путем передачи имущества в безвозмездное пользование ( правовые основания , документальное оформление , бухучет , НДС , налог на прибыль , единый налог при УСН );
– путем безвозмездной передачи имущества (денежных средств) в собственность организации ( правовые основания , документальное оформление , бухучет , НДС , налог на прибыль , единый налог при УСН );
– в виде вклада в имущество ООО ( правовые основания , документальное оформление , бухучет , НДС , налог на прибыль , единый налог при УСН );
– посредством дополнительного вклада в уставный капитал ( правовые основания , документальное оформление , бухучет , НДС , налог на прибыль , единый налог при УСН ).
Выбор наиболее выгодного в плане налогообложения варианта оказания помощи организации зависит от конкретной ситуации.
Получение займа от учредителя (участника, акционера)
Учредитель может предоставить организации заем, в том числе беспроцентный или под небольшие проценты. В дальнейшем имеется возможность прощения учредителем долга как по уплате основной суммы займа, так и по уплате процентов.
По договору займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. При этом заемщик должен иметь возможность распоряжаться заемными средствами . Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Подтверждение: п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ .
При заключении договора займа должны быть определены все его существенные условия .
Если заем выдается деньгами, то условие о беспроцентности должно быть предусмотрено в договоре. Если в неденежной (натуральной) форме, то он по умолчанию (если иное не предусмотрено в договоре) является беспроцентным.
У организации, получающей финансовую помощь в виде займа, помимо договора займа в наличии должны быть документы по приему займа, его возврату и оплате процентов. Порядок документального оформления при получении займа зависит от формы предоставления займа и от того, является заем процентным или беспроцентным. При займе в натуральной форме перечень документов будет существенно отличаться от перечня при займе в денежной форме .
Получение займа заемщику нужно отразить как возникновение кредиторской задолженности по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (если заем получен на срок не более 12 месяцев) или счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (если заем получен на срок более 12 месяцев). К счету 66 (67) целесообразно открыть отдельные субсчета "Расчеты по основному долгу" и "Расчеты по процентам". Корреспондирующий с ним по дебету счет будет зависеть от вида имущества (актива), полученного в заем. При этом доход у заемщика не отражается.
Проводки при получении денежного займа могут быть следующими:
ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 66 (67) субсчет "Расчеты по основному долгу"
– отражено получение займа в денежной форме в кассу (на расчетный счет) организации;
Подтверждение: п. 2 ПБУ 9/99 , п. 2 , 4 ПБУ 15/2008, Инструкция к Плану счетов .
Соответственно, при возврате займа делаются обратные проводки:
ДЕБЕТ 66 (67) субсчет "Расчеты по основному долгу" КРЕДИТ 50 (51)
– отражен возврат займа заимодавцу путем выдачи средств из кассы (перечисления средств с расчетного счета).
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов .
Начислять проценты по полученному займу организации-заемщику нужно ежемесячно. Проценты по займу, полученному на приобретение (сооружение, изготовление) инвестиционного актива, нужно учитывать с использованием дебета счета 08 , только если они начислены в период приобретения (сооружения, изготовления) такого актива. Во всех иных случаях суммы начисленных процентов организация-заемщик отражает по дебету счета 91.2 "Прочие расходы". При этом делаются проводки:
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 66 (67) субсчет "Расчеты по процентам"
– отражено начисление процентов по краткосрочному (долгосрочному) займу;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 66 (67) субсчет "Расчеты по процентам"
– отражено начисление процентов в период приобретения (сооружения, изготовления) инвестиционного актива.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов , п. 4 ПБУ 15/2008 .
В особом порядке отражается погашение обязательства по договору займа, если организация заключила с заимодавцем (в т. ч. с учредителем, участником, акционером) соглашение об отступном или о новации.
Выдача займа, а также уплата процентов в денежной форме не облагается НДС (соответственно, не возникает входного налога), а в натуральной форме – облагается (возникают как входной НДС, так и исходящий).
В то же время российской организации как налоговому агенту при получении займа от иностранной организации и при выплате ей процентов не нужно удерживать налог .
Организация-заемщик, которая является плательщиком НДС , при выполнении ряда условий вправе принять к вычету НДС:
– по имуществу, полученному по договору займа в натуральной форме ;
– по имуществу, приобретенному для передачи в счет уплаты процентов по договору займа ;
– по имуществу, приобретенному для передачи в счет погашения суммы займа в натуральной форме .
Организация-заемщик, которая является плательщиком НДС , должна начислить НДС:
– при возврате имущества по договору займа в натуральной форме ;
– при выплате процентов в натуральной форме ;
– если заем был получен денежными средствами, а возвращается неденежными .
Как в случае денежного займа , так и в случае займа в натуральной форме организация-заемщик не учитывает при расчете налога на прибыль:
– в составе доходов имущество, полученное по договору займа (кредита);
– расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита (займа) или направлены в погашение таких заимствований;
– в составе доходов материальную выгоду от получения беспроцентного займа;
– стоимостные (ценовые) разницы (как положительные, так и отрицательные), возникшие при возврате займа в натуральной форме ( в отличие от бухучета ).
Расходы в виде процентов организация-заемщик вправе учитывать во внереализационных расходах с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 Налогового кодекса РФ ( абз. 1 пп. 2 п. 1 ст. 265 , п. 8 ст. 270 Налогового кодекса РФ).
Ряд внереализационных расходов признается в целях налогообложения в пределах норм . В частности, это касается затрат на уплату процентов по долговым обязательствам, которые возникли из сделок, признаваемых контролируемыми , при определенных условиях ( п. 1-1.3 ст. 269 Налогового кодекса РФ ).
При этом как в случае денежного займа , так и в случае займа в натуральной форме для учета процентов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, организация-заемщик использует определенные способы и порядок их применения.
Момент признания процентов по договору займа (в размере начисленных сумм, т.е. с учетом НДФЛ, если заимодавец является гражданином ) в составе расходов зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация: метода начисления или кассового метода .
В общем случае операция по выдаче и возврату самого денежного займа не порождает у учредителя (участника, акционера) – гражданина экономической выгоды, облагаемой НДФЛ , а также не формирует базу для начисления страховых взносов .
А вот при выплате процентов учредителю (участнику, акционеру) – гражданину организация-заемщик должна удерживать НДФЛ как при денежном займе , так и при займе в натуральной форме .
Кроме того, существуют налоговые риски, если учредитель (участник, акционер) – индивидуальный предприниматель предоставляет организации финансовую помощь в виде беспроцентного займа . В этом случае стороны сделки (заимодавец и заемщик) являются