Вопрос:
организация отправила заявку на регистрацию заявки на выдачу патента на полезную модель, но ПОЛУЧИЛА ОТКАЗ от Федеральной службы по интеллектуальной собственности, куда нам теперь отнести затраты собранные в дебете счета 08.5 (полезная модель создавалась собственными силами),
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что вопрос задан в отношении бухучета.
Нужно отразить на счете 04 обособленно.
Согласно п. 2 ПБУ 17/02 данное Положение применяется в отношении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ:
– по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке . В частности, исключительное право на полезную модель признается и охраняется при условии государственной регистрации полезной модели, на основании которой федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности выдает патент полезную модель (ст. 1353 Гражданского кодекса РФ);
– по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.
Расходы на НИОКР, результат которых не признается ни нематериальным активом, ни основным средством, нужно отразить с использованием счета 08.8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" – до выполнения всех необходимых условий для обособленного учета расходов на НИОКР по правилам ПБУ 17/02 ( п. 5 ПБУ 17/02 ).
Проводки могут быть следующими:
ДЕБЕТ 08.8 КРЕДИТ 70 (10, 02, 23, 68...)
– отражены расходы на НИОКР, которые выполнены собственными силами организации;
Организация вправе учитывать стоимость НИОКР по правилам ПБУ 17/02 (обособленно на счете 04 "Нематериальные активы") при выполнении следующих условий:
– НИОКР закончены и факт их завершения подтвержден документально (например, актом приемки-передачи выполненных работ);
– результаты НИОКР не учитываются в бухучете в качестве нематериальных активов или основных средств;
– сумма расходов на НИОКР может быть определена и подтверждена;
– использование результатов НИОКР для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению экономических выгод (дохода);
– использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.
Подтверждение: п. 2 , 3 , 7 ПБУ 17/02.
После выполнения всех необходимых условий для обособленного учета расходов на НИОКР в соответствии с правилами ПБУ 17/02 (п. 2 , 3 , 7 ПБУ 17/02) организация должна списать расходы на НИОКР со счета 08.8 на отдельный субсчет, открытый к счету 04 "Нематериальные активы". План счетов не устанавливает наименование субсчета для обособленного учета на счете 04 расходов на НИОКР, результат которых не признается ни нематериальным активом, ни основным средством. Соответственно, организация должна самостоятельно открыть его, зафиксировав в рабочем плане счетов. Например, это может быть субсчет "Расходы на НИОКР". Проводка при этом должна быть следующая:
ДЕБЕТ 04 субсчет "Расходы на НИОКР" КРЕДИТ 08.8
– учтены расходы на НИОКР, результат которых не признается ни нематериальным активом, ни основным средством (по правилам ПБУ 17/02).
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов , ПБУ 17/02 .
Отразить списание расходов на НИОКР, результат которых не признается ни нематериальным активом, ни основным средством (по правилам ПБУ 17/02), нужно:
– как расходы организации по обычным видам деятельности – если результаты НИОКР используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации;
– как прочие расходы организации – если прекращено использование результатов НИОКР в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, а также когда становится очевидным, что разработки больше не будут приносить экономических выгод (доходов) в будущем.
Списание расходов на НИОКР следует производить с кредита субсчета, открытого к счету 04 "Нематериальные активы" для обособленного учета расходов на НИОКР, результат которых не признается ни нематериальным активом, ни основным средством (например, с кредита счета 04 субсчета "Расходы на НИОКР"). При списании стоимости НИОКР на расходы от обычных видов деятельности проводки могут быть следующие:
ДЕБЕТ (20, 26, 44...) КРЕДИТ 04 субсчет "Расходы на НИОКР"
– часть стоимости НИОКР, результаты которых используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, включена в состав расходов.
Списывать стоимость НИОКР на расходы нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато их фактическое применение.
Подтверждение: п. 10 ПБУ 17/02 , Инструкция к Плану счетов .
Списывать расходы на НИОКР организация может одним из следующих способов:
– линейным способом;
– пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Подтверждение: п. 11 ПБУ 17/02 .
Способ списания, а также срок использования результатов НИОКР организация должна установить самостоятельно и закрепить его в учетной политике для целей бухучета. При этом срок использования результатов НИОКР не должен быть более пяти лет или срока деятельности организации.
Подтверждение: п. 11, 17 ПБУ 17/02 .
При линейном способе списания расходов на НИОКР часть их стоимости, которую нужно равномерно каждый месяц в течение принятого срока относить на расходы, можно определять по формуле:
| Стоимость НИОКР | : | Срок полезного использования результатов НИОКР (в годах) | : | 12 мес. | = | Часть стоимости НИОКР, подлежащая списанию на расходы в текущем месяце |
Подтверждение: п. 12 , 14 ПБУ 17/02.
Если организация выбрала способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг), то часть стоимости НИОКР, которая подлежит списанию на расходы в текущем месяце, может быть определена по формуле:
| Плановые показатели объема выпуска продукции (работ, услуг) в отчетном году (в натуральном измерении) | × | Стоимость НИОКР | : | Плановые показатели выпуска продукции (работ, услуг) за весь период срока полезного использования результатов НИОКР (в натуральном измерении) | : | 12 мес. | = | Часть стоимости НИОКР, подлежащая списанию на расходы в текущем месяце |
Подтверждение: п. 13 , 14 ПБУ 17/02.
Если организация не собиралась или прекратила использовать результаты НИОКР, то в учете нужно сделать проводку:
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 04 субсчет "Расходы на НИОКР"
– стоимость (несписанная часть стоимости) НИОКР отражена в составе прочих расходов в связи с прекращением использования разработок в деятельности организации и (или) отсутствием экономической выгоды (дохода) от их использования.
Подтверждение: абз. 7 п. 7 , п. 15 ПБУ 17/02, Инструкция к Плану счетов .
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-9978
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-9977
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-9979
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 06.09.2017