Вопрос:
Каким образом в целях налогообложения налогом на прибыль будет отражаться убытки по курсовым разницам и процентам по следующей сделке.
Мы (производственная организация) заключили договор на валютно-процентный своп со следующими условиями: контракт, в соответствии с которым мы осуществляем платежи в одной валюте, а банк – в другой, в согласованные даты. Наши платежи представляют собой уплату процентных платежей (каждый месяц) и основной суммы в последний день месяца - в евро, платежи банка представляют собой уплату процентных платежей (каждый месяц) и основной суммы в последний день месяца - в долларах США.
Можно ли убытки по такому контракту принимать в целях НУ?
Ответ:
Нельзя учесть при определении общей налоговой базы по налогу на прибыль. Налоговая база по необращающимся производным финансовым инструментам определяется совокупно с необращающимися ценными бумагами и учитывается отдельно от общей налоговой базы.
Организация вправе сумму убытка по сделке с необращающимся производными финансовыми инструментами перенести на следующие налоговые периоды и уменьшить только налоговую базу по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами (с учетом ограничения в 50 процентов), также отдельно от общей налоговой базы.
Производным финансовым инструментом признается договор, отвечающий требованиям Федеральным законом № 39-ФЗ от 22 апреля 1996 г.
Перечень видов производных финансовых инструментов (в том числе форвардные, фьючерсные, опционные контракты, своп-контракты) устанавливается Центральным банком России в соответствии с с Федеральным законом № 39-ФЗ от 22 апреля 1996 г.
Подтверждение: п. 1 ст. 301 Налогового кодекса РФ.
Налогообложение операций, совершаемых в рамках своп-контракта, являющегося производным финансовым инструментом в соответствии со ст. 301 Налогового кодекса РФ и Указанием Банка России № 3565-У от 16 февраля 2015 г., осуществляется в соответствии со ст. 301 - 305 Налогового кодекса РФ .
Производные финансовые инструменты подразделяются на производные финансовые инструменты, обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке. При этом признаются обращающимися на организованном рынке производные финансовые инструменты при одновременном соблюдении следующих условий:
1) порядок их заключения, обращения и исполнения устанавливается организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с законодательством Российской Федерации или законодательством иностранных государств;
2) информация о ценах производных финансовых инструментов публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть предоставлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операции с производным финансовым инструментом.
Подтверждение: п. 3 ст. 301 Налогового кодекса РФ .
При этом налоговая база по необращающимся ценным бумагам и необращающимся производным финансовым инструментам определяется совокупно в порядке, установленном ст. 304 Налогового кодекса РФ , и отдельно от общей налоговой базы (если иное не предусмотрено ст. 280 и 304 Налогового кодекса РФ) (п. 22 ст. 280 Налогового кодекса РФ).
На уменьшение налоговой базы (прибыли) по операциям с необращающимся ценным бумагам и необращающимся производным финансовым инструментам могут быть направлены убытки прошлых лет от операций с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами , а также убытки (в т. ч. прошлых лет), определенные в соответствии со ст. 274 Налогового кодекса РФ , с учетом всех доходов и расходов, формирующих общую налоговую базу. При этом указанные убытки прошлых лет переносятся с учетом ограничения в 50 процентов.
Подтверждение: п. 24 ст. 280, п. 2.1 ст. 283 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-03-06/1/31330 от 31 мая 2016 г.
Полученные доходы и понесенные расходы по обязательствам (требованиям) из своп-контракта учитываются при определении соответствующей налоговой базы по операциям с производными финансовыми инструментами (п. 7 ст. 304 Налогового кодекса РФ).
Требования (обязательства) по производным финансовым инструментам, как обращающимся, так и не обращающимся на организованном рынке, не подлежат текущей переоценке в связи с изменением рыночной цены, рыночной котировки, курса валюты, значений процентных ставок, фондовых индексов или иных показателей базисного актива.
При наступлении срока исполнения производного финансового инструмента налогоплательщик производит оценку требований и обязательств на дату его исполнения в соответствии с условиями его заключения и определяет сумму доходов (расходов), подлежащих включению в налоговую базу.
Если по условиям производного финансового инструмента, предусмотрено проведение промежуточных расчетов (за исключением авансов), в том числе при изменении стоимостной оценки требований (обязательств) в связи с изменением рыночной цены, рыночной котировки, курса валюты, значений процентных ставок, фондовых индексов или иных показателей базисного актива, налогоплательщик определяет доходы (расходы) на каждую дату проведения таких расчетов в соответствии с условиями указанной сделки.
По производным финансовым инструментам, предусматривающим куплю-продажу иностранной валюты, либо ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, налогоплательщик на дату исполнения сделки определяет доходы (расходы) с учетом курсовых разниц, определенных как разница между закрепленным договором курсом иностранной валюты, по которому производится исполнение сделки, и установленным Центральным банком России официальным курсом иностранной валюты к рублю Российской Федерации на дату исполнения сделки.
Подтверждение: ст. 326 Налогового кодекса РФ.
Вывод: организация вправе учесть убытки от операций по своп-сделкам только отдельно от общей налоговой базы. За счет прибыли от основной деятельности организация погашать убыток, полученный от операций с необращающимися финансовыми инструментами, не вправе.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 10.02.2017