Вопрос:
ИП создает мини-таксопарк. Он будет состоять из 3-5 машин по 4 посадочных места в каждой. Авто будут у ИП в частной собственности. Деятельность будет вестись в г. Москва. Есть еще одно условие - водители будут перечислять выручку ИП по безналичному расчету с помощью банковской карты. Можно ли вести такую деятельность встав при этом на ЕНВД или купив патент? Какие суммы при этом надо будет платить при ЕНВД в г. Москва с 1 посадочного места? Какие там К2 для этого налога? Сколько стоит патент для такой деятельности в г. Москва, если он возможен?
Обязательно ли принимать водителей на работу по трудовому договору или можно обойтись гражданско-правовым договором?
А как правильно понимать п.7 ст.346.43 Налогового кодекса, там сказано, что потенциально возможный доход не может быть больше 1 млн.рублей?
Т.е. доход на 1 авто до 5 посадочных мест равен 300 000= , т.е. если у ИП 4 авто, то потенциально возможный доход равен 1 200 000=, т.е. патент этому ИП уже не возможен?
Получается (по Москве) для таксиста патент (для авто до 5 мест) при рассчитанном потенциальном доходе 1,329 млн. руб (т.е. 4 машины х 300 тыс.руб) будет стоить столько же, сколько и патент для таксиста (при тех же условиях) у которого их 15 авто.
Т.е. количество штата он уложился - 15 машин - 15 человек. В максимальный доход для спецрежимов - 79,74 млн. для 2016 г. - он тоже укладывается. Все остальные ограничения тоже соблюдены.
Но при доходе (и потенциальном и реальном) в 3,75 раза больше за патент он заплатит столько же.
Ответ:
Относительно возможности применять ЕНВД
Нельзя встать на ЕНВД. В г. Москве спецрежим в виде ЕНВД (в т.ч. в отношении деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров) в настоящее время не применяется.
Спецрежим в виде ЕНВД при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров (в т.ч. услуг такси) можно применять, когда одновременно соблюдены следующие условия:
– в муниципальном образовании, на территории которого находится организация (индивидуальный предприниматель), по этому виду деятельности введен спецрежим в виде ЕНВД. Отметим, что спецрежим в виде ЕНВД (в т.ч. в отношении деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров) в г. Москве не применяется с 1 января 2014 года (ч. 2 ст. 21 Закона г. Москвы № 45 от 26 сентября 2012 г.);
– организация (индивидуальный предприниматель), оказывающая услуги, соответствует всем критериям плательщика ЕНВД (численность, статус налогоплательщика и т.д.);
– общее количество автотранспортных средств, предназначенных для оказания данных услуг , не превышает 20 единиц;
– автотранспортные средства, предназначенные для оказания данных услуг, принадлежат организации на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения);
– автотранспортные средства зарегистрированы в органах ГИБДД как автотранспорт, предназначенный для движения по дорогам общего пользования (независимо от того, для какой цели они изначально предназначались и какое оборудование на них размещалось);
– автотранспортные услуги по перевозке пассажиров оказываются на основании договора перевозки пассажиров ( п. 1 ст. 784 Гражданского кодекса РФ ). Заключение такого договора удостоверяется билетом, а сдача пассажиром багажа – багажной квитанцией ( п. 2 ст. 786 Гражданского кодекса РФ );
– указанные услуги являются платными.
Подтверждение: пп. 5 п. 2 ст. 346.26 , абз . 10 ст. 346.27 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-09/43179 от 27 июля 2015 г.,№ 03-11-11/13669 от 13 марта 2015 г., № 03-11-11/36939 от 9 сентября 2013 г.
При этом для применения спецрежима не имеет значения:
– в какой форме (наличной, безналичной, смешанной) и кто (гражданин или организация, включая муниципальные унитарные предприятия) оплачивает услуги по перевозке пассажиров, является заказчиком услуг;
– где находятся пункты отправления и назначения перевозимых пассажиров;
– являются ли заказчики данных услуг налоговыми резидентами России;
– объем выручки от деятельности по перевозке грузов и пассажиров в общем объеме доходов для определения возможности применения спецрежима в виде ЕНВД.
Подтверждение: пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-11-11/34061 от 11 июня 2015 г.,№ 03-11-11/35542 от 21 июля 2014 г., № 03-11-06/3/45 от 5 июля 2012 г. (в части условий применения ЕНВД по данным видам деятельности) – выводы последнего письма верны и в настоящее время, когда переход на ЕНВД носит добровольный характер.
Оказание услуг по перевозке пассажиров силами и средствами третьих лиц (организация автотранспортных услуг между заказчиком и реальными исполнителями перевозок) выходит за рамки деятельности в рамках ЕНВД.
В отношении деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров (в т.ч. услуг такси) применять нужнофизический показатель "количество посадочных мест" . Величина базовой доходности составляет 1500 руб. в месяц.
Подтверждение: п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ . Значения физического показателя указываются в целых единицах ( п. 11 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ ).
Количество посадочных мест в автотранспортных средствах, используемых при перевозках пассажиров, определять нужно путем суммирования количества посадочных мест (т.е. мест для сидения) в транспортных средствах, которые предназначены непосредственно для перевозки пассажиров.
Исключение: в расчет не включаются место водителя и место кондуктора.
Подтверждение: абз. 10 ст. 346.27 Налогового кодекса РФ .
При подсчете количества посадочных мест необходимо учитывать все имеющиеся в используемом транспорте посадочные места независимо от их занятости (заполненности) ( письмо Минфина России № 03-11-11/272 от 20 октября 2010 г.).
Установить количество мест для сидения можно на основании данных технического паспорта завода – изготовителя автотранспортного средства. Если в техническом паспорте завода – изготовителя автотранспортного средства данная информация отсутствует, то собственник автотранспортного средства для установления количества пассажирских мест должен обратиться в ГИБДД.
При расчете ЕНВД количество водителей не учитывается.
Подтверждение: абз. 10 ст. 346.27 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-11-11/112 от 16 июня 2009 г.,№ 03-11-06/3/61 от 16 марта 2009 г., ФНС России № СД-3-3/1072 от 15 марта 2016 г.
Если налогоплательщик совмещает деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров с другими видами деятельности (независимо от применяемого по ним режима налогообложения), то необходимо обеспечить раздельный учет количества автотранспортных средств, используемых в каждом виде деятельности (п.6, 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30399
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30401
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-7535
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-8384
Повторим и подчеркнём, что спецрежим в виде ЕНВД (в т.ч. в отношении деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров) в г. Москве не применяется с 1 января 2014 года.
Подтверждение: ч. 2 ст. 21 Закона г. Москвы № 45 от 26 сентября 2012 г.
Вывод :
В отношении услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом можно применять ЕНВД при соблюдении всех необходимых условий, установленных налоговым законодательством.
Однако в г. Москве спецрежим в виде ЕНВД (в т.ч. в отношении деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров) в настоящее время не применяется.
Относительно возможности применять ПСН
Да, можно применять ПСН при соблюдении всех необходимых условий, установленных налоговым законодательством.
В г. Москве ПСН в отношении услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом введена Законом г. Москвы № 53 от 31 октября 2012 г. : размер потенциально возможного к получению годового дохода на одно транспортное средство в отношении деятельности по оказанию услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом, для автомобилей с количеством посадочных мест до 5 (включительно) составляет 300 тысяч рублей (на один автомобиль). Стоимость патента Вам рассчитает налоговая инспекция исходя из количества автомобилей, срока, на который Вы приобретаете патент и ставки налога (6 процентов).
Перейти на ПСН вправе индивидуальные предприниматели (граждане, планирующие зарегистрироваться одновременно в качестве индивидуального предпринимателя и плательщика на ПСН), которые соответствуют требованиям, предусмотренным гл. 26.5 Налогового кодекса РФ, и добровольно решили применять данную систему налогообложения.
Индивидуальный предприниматель вправе применять ПСН при оказании услуг по перевозке пассажиров (грузов) автотранспортом, когда одновременно соблюдены следующие условия:
– в субъекте РФ, на территории которого индивидуальный предприниматель оказывает данные услуги, введена ПСН. В г. Москве ПСН в отношении услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом введена Законом г. Москвы № 53 от 31 октября 2012 г. ;
– индивидуальный предприниматель, оказывающий эти услуги, соответствует критериям плательщика ПСН;
– автотранспортные средства, предназначенные для оказания данных услуг, принадлежат индивидуальному предпринимателю на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения);
– автотранспортные услуги по перевозке пассажиров (грузов) оказываются на основании договора перевозки пассажиров (грузов) ( п. 1 ст. 784 Гражданского кодекса РФ ). Так, заключение договора перевозки пассажиров удостоверяется билетом, а сдача пассажиром багажа – багажной квитанцией ( п. 2 ст. 786 Гражданского кодекса РФ ). Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз) ( п. 2 ст. 785 Гражданского кодекса РФ );
– данные услуги являются платными.
Подтверждение: пп. 10, 11 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-12/02 от 15 января 2013 г.
При этом в целях применения данного спецрежима не имеет значения, в какой форме (наличной, безналичной, смешанной) и кто (гражданин, организация) оплачивает услуги (письма Минфина России № 03-11-12/29445 от 25 июля 2013 г.,№ 03-11-11/162 от 20 мая 2013 г., № 03-11-12/14 от 1 февраля 2013 г. (в отношении разных видов деятельности, по которым возможно применение ПСН) – их выводы справедливы и для услуг по перевозке).
При применении ПСН в отношении услуг по перевозке автотранспортом нужно учитывать, что патент действует на территории того субъекта РФ, который указан в нем. Однако если договоры на оказание данных услуг заключаются в субъекте РФ, где получен патент, а в другом субъекте РФ находится только пункт назначения (отправления) грузов (пассажиров) в рамках указанных договоров, плательщик вправе не получать патент в другом субъекте РФ и оказывать такие услуги в рамках одного патента, полученного по месту постановки на учет. В данном случае место ведения деятельности определяется местом заключения договоров на оказание услуг по перевозке.
Подтверждение: письма Минфина России№ 3-11-11/5564 от 10 февраля 2015 г.,№ 03-11-12/59530 от 24 ноября 2014 г., № 03-11-12/15 от 7 февраля 2013 г.
Вести деятельность ИП может самостоятельно или с привлечением наемных работников, средняя численность которых за налоговый период (период действия патента) не превышает 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности (п. 5 ст. 346.43, п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ). Среднюю численность нужно определять в соответствии с Указаниями, утв. Приказом Росстата № 428 от 28 октября 2013 г. (т.е. в том же порядке, что и в целях применения спецрежима в виде ЕНВД).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40129
Патентная система налогообложения (ПСН), в т.ч. в отношении деятельности по оказанию услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом, на территории г. Москвы введена Законом г. Москвы № 53 от 31 октября 2012 г.
Размер потенциально возможного к получению годового дохода на одно транспортное средство в отношении деятельности по оказанию услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом, для автомобилей с количеством посадочных мест до 5 (включительно) составляет 300 тысяч рублей (на один автомобиль).
Подтверждение: пп. 1 п. 11 ст. 1 Закона г. Москвы № 53 от 31 октября 2012 г.
Зарегистрироваться в качестве плательщика на ПСН нужно путем подачи в налоговую инспекцию заявления на получение патента ( п. 2 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ ). Заявление нужно подать по форме № 26.5-1, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/589 от 18 ноября 2014 г. Заявление подается всеми гражданами, которые зарегистрированы (регистрируются) в качестве ИП (в т. ч. гражданами, которые зарегистрированы (регистрируются) в качестве ИП на территориях субъектов РФ, в которых установлена возможность применения налоговой ставки 0 процентов или пониженной налоговой ставки , например, в Республике Крым и г. Севастополе).
Подробную информацию как перейти на ПСН Вы можете найти в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21568
Стоимость патента рассчитывается налоговой инспекцией ( по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в качестве плательщика ПСН ) в порядке, установленном п. 1 ст. 346.51 Налогового кодекса РФ , и указывается в патенте. Индивидуальный предприниматель самостоятельно определять налог (т.е. стоимость патента) не обязан, а может лишь проверить расчет.
Для расчета суммы налога при ПСН определяются:
– налоговая база – денежное выражение потенциально возможного к получению годового дохода индивидуального предпринимателя по соответствующему виду деятельности (объекта налогообложения при ПСН) (ст. 346.47, п. 1 ст. 346.48 Налогового кодекса РФ);
– ставка налога – в общем случае в размере 6 процентов. Региональным законодательством она может быть уменьшена (в определенные периоды до 0 процентов) на соответствующих территориях в особом порядке;
– налоговый период – срок, на который выдан патент (от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года), или период с начала действия патента до даты прекращения соответствующей деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговую инспекцию в соответствии с п. 8 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ (ст. 346.49, п. 5 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ).
Если индивидуальный предприниматель приобретает патент на 12 месяцев, то сумма налога при ПСН (т.е. годовая стоимость патента) определяется по следующей формуле:
| Потенциально возможный | × | = | Сумма налога (стоимость патента на 12 мес.) |
Если патент был приобретен на срок менее 12 месяцев, то сумму налога необходимо рассчитать с учетом фактического срока действия патента по следующей формуле:
| Сумма налога (стоимость патента на 12 мес.) | : | 12 мес. | × | Количество месяцев срока, на который выдан патент | = | Сумма налога (стоимость патента на период менее 12 мес.) |
Подтверждение: п. 1 ст. 346.51 Налогового кодекса РФ .
Расчет налога при ПСН (т.е. стоимость патента) отражается в самом патенте. Поэтому при переходе на ПСН индивидуальному предпринимателю фактически не нужно ничего рассчитывать, все необходимые расчеты за него произведет налоговая инспекция. Полная сумма налога (стоимость патента), порядок и сроки его уплаты также указываются в патенте.
На практике возможна ситуация, когда ИП зарегистрирован в налоговой инспекции по месту жительства, а деятельность осуществляет в другом муниципальном образовании того же субъекта РФ. При этом в соответствии с региональным законодательством стоимость патента поставлена в зависимость от места осуществления предпринимательской деятельности (например, при сдаче имущества в аренду). В таком случае налоговая инспекция должна рассчитать стоимость патента исходя из места нахождения недвижимого имущества, которое является источником извлечения дохода.
Подтверждение: п. 2,3 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ, п. 14 письма ФНС России № СА-4-7/22683 от 24 декабря 2015 г.
Оптимальный вариант
Предварительно рассчитать стоимость патента (сумму налога при ПСН, подлежащую уплате) или проверить суммы, указанные в патенте, можно на сайте ФНС России, воспользовавшись электронным сервисом "Налоговый калькулятор – расчет стоимости патента" ( Информация ФНС России от 10 июля 2015 г.).
Применение ПСН основано на налогообложении не фактического дохода индивидуального предпринимателя от предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется данный спецрежим, а потенциально возможного к получению годового дохода или дохода за период действия патента. Поэтому сумма превышения фактически полученного дохода в рамках применения ПСН над потенциально возможным к получению доходом за соответствующий налоговый период иными налогами не облагается.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-12/10137 от 27 февраля 2015 г.
Порядок уплаты налога (оплаты стоимости патента) зависит от срока его действия ( п. 2 ст. 346.51 Налогового кодекса РФ ).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40896
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40886
Вывод :
В отношении услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом можно применять ПСН при соблюдении всех необходимых условий, установленных налоговым законодательством.
В г. Москве ПСН в отношении услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом введена Законом г. Москвы № 53 от 31 октября 2012 г. : размер потенциально возможного к получению годового дохода на одно транспортное средство в отношении деятельности по оказанию услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом, для автомобилей с количеством посадочных мест до 5 (включительно) составляет 300 тысяч рублей (на один автомобиль). Стоимость патента Вам рассчитает налоговая инспекция исходя из количества автомобилей, срока на который Вы приобретаете патент и ставки налога (6 процентов).
Относительно возможности принимать водителей не по трудовому, а по гражданско-правовому договору
Выбор вида договора зависит от содержания и периодичности работ, выполняемых физическим лицом. Заключение с водителем гражданско-правового договора повлечет риски переквалификации его в трудовой договор.
Информацию об отличиях трудового договора от гражданско-правового договора Вы можете найти в Сервисе (в табличной форме) по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/117-112
Подчеркнём, что трудовое законодательство прямо запрещает заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем ( ч. 2 ст. 15 Трудового кодекса РФ). Если с гражданином (в т.ч. водителем) был заключен такой гражданско-правовой договор, то он может быть переквалифицирован в трудовой договор.
Водитель – это трудовая функция. Выполнение трудовой функции является одним из признаков трудовых отношений сложившихся между работником и работодателем (например, ИП) (ст. 15 Трудового кодекса РФ