Вопрос:
Предприятие работает ОСНО хочет перейти УСН доходы, какие налоговые последствия и что для этого для этого надо
Ответ:
Относительно перехода
При переходе организации на спецрежим действуют ограничения, предусмотренные п. 2-3 ст. 346.12 и п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, а именно:
1. Размер полученных доходов за девять месяцев текущего года (года, в котором организация подает в налоговую инспекцию уведомление о переходе на УСН) не должен превышать предельного размера доходов ( абз. 1 п. 2 ст. 346.12 , п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ). Для подачи в 2016 году уведомления о переходе на УСН с 2017 года – это 59 805 000 руб. за девять месяцев 2016 года ( Информация ФНС России от 30 августа 2016 г. );
2. Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1 октября текущего года (года, в котором организация подает в налоговую инспекцию уведомление о переходе на УСН), определяемая по данным бухучета, не должна превышать 100 млн руб. ( пп. 16 п. 3 ст. 346.12 , п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-06/2/123 от 12 сентября 2012 г. ).
Данные показатели указываются в рекомендуемой форме уведомления о переходе на УСН .
Исключения:
1) ограничение по доходам не распространяется на организации, применяющие только спецрежим в виде ЕНВД ( п. 4 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ );
2) перечисленные выше ограничения не касаются вновь созданных организаций ( п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ ).
3. Кроме того, не вправе перейти на УСН организации, перечисленные в п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ . В частности, это:
– организации, занимающиеся определенными видами деятельности ( банки , страховщики , профессиональные участники рынка ценных бумаг , ломбарды и т.д.) или имеющие определенный статус (казенные и бюджетные учреждения, иностранные организации );
– организации с долей участия других организаций более 25 процентов .
При этом, если организация успела зарегистрировать изменения в учредительных документах об уменьшении доли участия ниже 25%-ного уровня до наступления крайнего срока подачи уведомления о переходе на УСН , она считается соответствующей условиям применения спецрежима по этому параметру. Факт регистрации изменений должен быть подтвержден уведомлением налоговой инспекции о внесении изменений в ЕГРЮЛ.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-06/2/76441 от 25 декабря 2015 г. ;
– организации, имеющие филиалы .
Если организация соответствует данным критериям, она вправе перейти на УСН.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36271
Сообщать о желании перейти на спецрежим лучше по форме № 26.2-1 , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/829 от 2 ноября 2012 г. Делать это нужно в сроки и способами, которые утверждены законодательством РФ.
Форма уведомления
Организация ( индивидуальный предприниматель ) вправе перейти на УСН в случае соответствия всем необходимым требованиям, предусмотренным гл. 26.2 Налогового кодекса РФ . Для этого нужно подать в налоговую инспекцию по месту учета организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) письменное уведомление.
Подтверждение: п. 1 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ .
Рекомендуемая форма уведомления ( форма № 26.2-1 ) утверждена Приказом ФНС России № ММВ-7-3/829 от 2 ноября 2012 г.
При этом Налоговый кодекс РФ не содержит правила о том, что сообщить о переходе на УСН нужно по строго установленной форме. Поэтому организация (индивидуальный предприниматель) вправе использовать также свободную форму.
Подтверждение: п. 1 , 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-05/96 от 3 ноября 2005 г. (в части составления в свободной форме заявления о переходе на УСН) – его выводы верны и в отношении уведомления.
Беспроблемный вариант
Чтобы избежать споров с налоговыми инспекторами, в качестве сообщения о переходе на УСН организации (индивидуальному предпринимателю) лучше использовать форму, рекомендуемую ФНС России (см. Образец).
Способы подачи уведомления
Уведомление может быть:
– подано лично или через представителя ( законного или уполномоченного );
– направлено по почте заказным письмом;
– передано в электронном виде (с заверением квалифицированной электронной подписью) по телекоммуникационным каналам связи.
Подтверждение: п. 5.1 ст. 84 Налогового кодекса РФ .
Срок представления уведомления
Подать в налоговую инспекцию письменное уведомление необходимо в срок, который будет зависеть от того, какая организация (индивидуальный предприниматель) переходит на УСН:
– вновь созданная организация (вновь зарегистрированный ИП) ;
– организация (ИП), которая применяет иной режим налогообложения .
Подтверждение: п. 1 ст. 346.12 , п. 1 , 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ.
Для организации (ИП) , при переходе с иного режима налогообложения
Представлять уведомление о переходе на УСН по общему правилу нужно в срок не позднее 31 декабря года, предшествующего году, начиная с которого организация (ИП) предполагает применять УСН ( п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ ).
При этом если последний день срока приходится на выходной (нерабочий праздничный) день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день ( п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-11-06/3/70 от 11 октября 2012 г. ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "переход на УСН" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40363
В последующем при применении организацией спецрежима действуют следующие ограничения, установленные п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ (в соответствии с действующим в настоящее время законодательством):
– размер доходов , полученных за отчетный (налоговый) период, не должен превышать величину, установленную п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ . В 2017 году она составляет 120 млн руб. При этом ежегодная индексация на коэффициент-дефлятор указанного предельного размера доходов приостанавливается до 2020 года ( ч. 4 ст. 5 Федерального закона № 243-ФЗ от 3 июля 2016 г. , письмо Минфина России № 03-11-11/41133 от 13 июля 2016 г. );
– средняя численность работников за отчетный (налоговый) период не должна превышать 100 человек ( пп. 15 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ );
– остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период, определяемая по данным бухучета, не должна превышать 150 млн руб. ( пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ );
– доля участия других организаций в уставном капитале организации на конец отчетного (налогового) периода не должна превышать 25 процентов ( в исключительных случаях данный критерий значения не имеет) ( пп. 14 п. 3 ст. 346.12 , п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ);
– изначально при переходе на УСН организацией соблюдена процедура перехода на УСН ( пп. 19 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ ).
Кроме того, не вправе применять УСН:
– организации, занимающиеся определенными видами деятельности ( банки , страховщики , профессиональные участники рынка ценных бумаг , ломбарды и т.д.) или имеющие определенный статус (казенные и бюджетные учреждения, иностранные организации , частные агентства занятости ). Полный их перечень приведен в п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ ;
– организации, имеющие филиалы ( пп. 1 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ );
– организации, которые уже применяют УСН с объектом налогообложения "доходы", но в течение налогового периода заключили договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) или договор доверительного управления, в связи с чем подлежат переводу на ОСНО ( п. 4 ст. 346.13 , п. 3 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21840
Относительно налоговых последствий
После перехода на УСН плательщик единого налога должен уплачивать:
– налоги (сборы) и взносы, от которых не освобожден в связи с применением УСН;
– налоги, по которым является налоговым агентом (независимо от того, что от обязанности по их уплате как налогоплательщик он освобожден);
– налоги в рамках иных режимов налогообложения, если плательщик совмещает применение УСН с ними.
Уплата единого налога при УСН предусматривает освобождение от следующих налогов:
– налога на прибыль – если плательщиком является организация. Исключение: организация является плательщиком налога на прибыль по доходам, облагаемым по ставкам 20 (по доходам в виде прибыли контролируемых иностранных компаний), 0 , 9 , 13 или 15 процентов;
– налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения деятельности, облагаемой единым налогом при УСН) – если плательщиком является организация. Исключение: организация не освобождается от уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества (используемых в т. ч. в деятельности на УСН), налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с гл. 30 Налогового кодекса РФ ;
– НДС, за исключением следующих случаев:
– ввоза товаров в Россию и на иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (в т. ч. подлежащего уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области);
– выставления контрагенту счета-фактуры с выделенной суммой налога ( п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ );
– совершения операций по договорам простого товарищества (договорам о совместной деятельности), инвестиционного товарищества, доверительного управления имуществом и концессионным соглашениям на территории России ( ст. 174.1 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: п. 2 , 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ.
Все остальные налоги (сборы) при возникновении соответствующих объектов налогообложения плательщики, применяющие УСН, рассчитывают и перечисляют в бюджет в общем порядке, а именно:
– сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
– госпошлину;
– водный налог;
– транспортный налог ;
– земельный налог;
– НДПИ с общераспространенных полезных ископаемых, добытых для предпринимательской деятельности ;
– торговый сбор .
Подтверждение: ст. 13-15 , абз. 3 п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-05-06-02/29 от 11 апреля 2012 г. (в части возникновения обязанности по уплате земельного налога у индивидуального предпринимателя на УСН) – его выводы верны и в отношении организаций, применяющих данный спецрежим.
Кроме того, применение УСН не освобождает плательщика от обязанностей:
1) контролирующего лица в отношении контролируемых иностранных компаний, определяемых в порядке ст. 25.13-25.15 Налогового кодекса РФ ;
2) налогового агента (независимо от того, что от обязанности по уплате как налогоплательщик он освобожден):
– по НДФЛ (если плательщиками являются как организация, так и индивидуальный предприниматель);
– по налогу на прибыль (если плательщиком является организация);
– по НДС (если плательщиками являются как организация, так и индивидуальный предприниматель).
Подтверждение: п. 5 ст. 346.11 , п. 2 , 3 ст. 275, ст. 161 , 226 , 310 , п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ.
Также организация (индивидуальный предприниматель) на УСН не освобождается от уплаты:
– взносов на обязательное пенсионное ( социальное , медицинское ) страхование (если является работодателем (нанимателем) – в отношении облагаемых выплат гражданам) ( п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ ). Причем для ряда таких плательщиков (а именно – тех, которые ведут деятельность в социальной или производственной сфере) установлены пониженные тарифы страховых взносов ( пп. 5 п. 1 , пп. 3 п. 2 ст. 427 Налогового кодекса РФ);
– взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (если является работодателем (нанимателем) – в отношении облагаемых выплат гражданам) ( пп. 2 п. 2 ст. 17 , абз. 7 ст. 3 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.);
– платы за негативное воздействие на окружающую среду .
Если плательщик, применяющий УСН, совмещает УСН с другими режимами налогообложения (например, ЕНВД ), то за ним сохраняется также обязанность по уплате налогов в рамках данных режимов ( п. 8 ст. 346.18 , п. 4 , 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22095
Плательщики с объектом налогообложения в виде доходов по общему правилу расходы при расчете единого налога не учитывают, но могут уменьшить налог на определенные выплаты ( п. 1 ст. 346.18, п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ ).
При соблюдении определенных условий плательщик с объектом налогообложения в виде доходов может уменьшить величину налога (авансового платежа по нему) на сумму:
– торгового сбора;
– взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;