Вопрос:
При переходе с ОСНО на УСН при определении внереализационных доходов нужно ли учесть конкретно:1 банковский процент за депозит,2 возврат госпошлины, 3 обналичивание векселя полученного за выполненные работы, который проходит через 91 счет (доходы и расходы). Среднесписочная численность должна быть на 01.01.17 года или тоже за 9 месяцев?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что вопрос задан относительно внереализационных доходов с целью определения лимита для перехода на УСН
При переходе с ОСНО на УСН при определении внереализационных доходов нужно учесть проценты по вкладам и депозитам, возврат госпошлины. А вот погашение векселя во внереализационных доходах не учитывается. Данная операция для целей налогообложения прибыли учитывается в особом порядке (ст. 280 Налогового кодекса РФ) как доход от иного выбытия (погашения) ценной бумаги, и не включается в состав внереализационных доходов, это прямо следует и из порядка заполнения декларации по налогу на прибыль.
Среднесписочная численность при переходе на УСН не важна, в уведомлении она не отражается. Среднесписочная численность не должна превышать 100 человек в период применения УСН, определять ее нужно за отчетный (налоговый) период. То есть в данном случае уже после перехода на УСН по итогам отчетного периода – 1 квартала 2017 г.
При переходе на УСН действуют ограничения, предусмотренные п. 2-3 ст. 346.12 и п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, а именно:
1. Размер полученных доходов за девять месяцев текущего года (года, в котором организация подает в налоговую инспекцию уведомление о переходе на УСН) не должен превышать предельного размера доходов ( абз. 1 п. 2 ст. 346.12 , п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).
2. Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1 октября текущего года (года, в котором организация подает в налоговую инспекцию уведомление о переходе на УСН), определяемая по данным бухучета, не должна превышать 100 млн руб. ( пп. 16 п. 3 ст. 346.12 , п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-06/2/123 от 12 сентября 2012 г. ).
Мнение ФНС России: с 1 января 2017 года увеличен лимит остаточной стоимости основных средств, ограничивающий право перехода и применение спецрежима ( ч. 1 ст. 5 Федерального закона № 243-ФЗ от 3 июля 2016 г. ). То есть при применении УСН новый лимит необходимо соблюдать начиная с 2017 года. Соответственно, если остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1 октября 2016 года составила больше 100 млн руб., но по состоянию на 1 января 2017 года не превысит 150 млн руб., то организация вправе перейти на УСН с 1 января 2017 года. То, что остаточная стоимость, указанная в уведомлении о переходе, превышает 100 млн руб., значения не имеет.
Подтверждение: письмо № СД-4-3/22669 от 29 ноября 2016 г. ;
Данные показатели указываются в рекомендуемой форме уведомления о переходе на УСН .
Исключения:
1) ограничение по доходам не распространяется на организации, применяющие только спецрежим в виде ЕНВД ( п. 4 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ );
2) перечисленные выше ограничения не касаются вновь созданных организаций ( п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ ).
3. Кроме того, не вправе перейти на УСН организации, перечисленные в п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ . В частности, это:
– организации, занимающиеся определенными видами деятельности ( банки , страховщики , профессиональные участники рынка ценных бумаг , ломбарды и т.д.) или имеющие определенный статус (казенные и бюджетные учреждения, иностранные организации );
– организации с долей участия других организаций более 25 процентов .
При этом если организация успела зарегистрировать изменения в учредительных документах об уменьшении доли участия ниже 25%-го уровня до наступления крайнего срока подачи уведомления о переходе на УСН , она считается соответствующей условиям применения спецрежима по этому параметру. Факт регистрации изменений должен быть подтвержден уведомлением налоговой инспекции о внесении изменений в ЕГРЮЛ.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-06/2/76441 от 25 декабря 2015 г. ;
– организации, имеющие филиалы .
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36271
При применении УСН действуют ограничения, установленные п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ , в частности, средняя численность работников за отчетный (налоговый) период не должна превышать 100 человек.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержится в Сервисе, которые Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21840
Рассчитывать внереализационные доходы нужно в соответствии со ст. 248 Налогового кодекса РФ за период девять месяцев текущего года (т.е. года, в котором организация сообщает в налоговую инспекцию о переходе на УСН ).
Учитывать следует все доходы от реализации и внереализационные доходы за вычетом НДС и акцизов ( п. 2 ст. 346.12 , абз. 6 п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ).
Сумма рассчитанных таким образом доходов не должна превышать предельного размера дохода, ограничивающего право перехода организации на УСН ( п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ ).
В составе внереализационных доходов нужно учитывать все поступления, которые не относятся:
– к доходам от реализации , которые определяются в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ ;
– к необлагаемым доходам , перечень которых приведен в ст. 251 Налогового кодекса РФ .
В частности, внереализационными доходами являются:
– доходы в виде процентов по предоставленным кредитам , займам, по договору банковского счета, банковского вклада ;
– доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году;
– доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
– безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) , за исключение случаев, указанных в ст. 251 Налогового кодекса РФ ;
– доходы от долевого участия в других организациях;
– курсовые разницы и др.
Перечень внереализационных доходов, подлежащих учету при расчете налога на прибыль, является открытым ( ст. 250 Налогового кодекса РФ ).
Доходы от погашения векселей (и в целом от реализации ценных бумаг) в составе внереализационных доходов не учитываются .
Такие доходы при расчете налога на прибыль отражаются в порядке, установленном ст. 280 Налогового кодекса РФ, а не ст. 249 и 250 Налогового кодекса РФ.
Это следует и из порядка заполнения декларации по налогу на прибыль. В строках 010 «Доходы от реализации» и 020 «Внереализационные доходы» листа 02 декларации организации, не являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, доходы от реализации и иного выбытия (в том числе погашения) ценных бумаг не отражают. Для этого предусмотрен лист 05.
Госпошлина
Учитывать нужно.
Уплаченная госпошлина подлежит возврату частично или полностью, в частности, в следующих случаях:
– при уплате госпошлины в большем размере, чем необходимо;
– при возвращении заявления (жалобы, иного обращения) или отказе в его принятии судом либо при отказе в совершении нотариальных действий уполномоченным на то органом и (или) должностным лицом;
– при прекращении производства по делу или оставлении заявления без рассмотрения судом общей юрисдикции (арбитражным судом). При заключении мирового соглашения до принятия решения арбитражным судом возврату истцу подлежат 50 процентов суммы уплаченной им госпошлины. Данное положение не применяется в случае, если мировое соглашение заключено в процессе исполнения судебного акта арбитражного суда;
– при отказе от совершения юридически значимого действия (например, государственной регистрации прав на недвижимое имущество) до обращения в уполномоченное ведомство (к должностному лицу), совершающее это действие;
– при прекращении государственной регистрации права, ограничения (обременения) права на недвижимое имущество, сделки с ним на основании соответствующих заявлений сторон договора. В этом случае возвращается половина (50 процентов) уплаченной госпошлины.
Подтверждение: п. 1 , абз. 2 п. 4 ст. 333.40 Налогового кодекса РФ.
При расчете налога на прибыль внереализационными доходами признаются в том числе доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба ( п. 3 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ ).
Вывод: госпошлину (ее часть), которую организация получает из бюджета в установленных законодательством случаях, нужно учитывать в составе внереализационных доходов.
Момент признания данного дохода зависит от метода учета доходов и расходов, который использует организация при расчете налога на прибыль: метода начисления или кассового метода .
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 19.12.2016