Вопрос:
Организация до 01.08.2017 г. была на Упрощенной системе налогообложения (Доходы -6%). За этот период с 01.01.2017 по 31.07.2017 г. были оказаны услуги (начислена реализация согласно ст. 148). Поступлений денежных средств от заказчиков не было. В бухгалтерском учете были отражены расходы (начислена зп, услуги связи, аренда помещения и т.д.).
С 01.08.2017 г. Организация утратила право на применение УСН в связи переходом доли в уставном капитале (100%) юридическому лицу. Т.е. с 01.08.2017г. применяется общая система налогообложения.
Можно ли учесть начисленные расходы за 1 полугодие в котором применялась УСН, в расчете при налоге на прибыль в 3 кв. 2017 г.?
Ответ:
Нельзя.
В случае несоблюдения какого-либо из ограничений, установленных для применения УСН , организация утрачивает право на применение спецрежима с начала того квартала, в котором допущено нарушение ( п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ ).
Например, если организация решила заниматься добычей полезных ископаемых (кроме общераспространенных), то она утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором полученная ею лицензия на пользование участком недр была зарегистрирована Федеральным агентством по недропользованию (так как именно с этой даты у организации возникают права и обязанности недропользователя) ( письмо Минфина России № 03-11-10/12043 от 11 апреля 2013 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/7525 от 22 апреля 2013 г. ).
Соответственно, с начала квартала, в котором плательщик утратил право на применение УСН, он считается перешедшим на ОСНО ( п. 3 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ ).
Организации, применявшие УСН, при переходе на ОСНО с использованием метода начисления могут признавать в составе расходов кредиторскую задолженность (включая начисленные, но не уплаченные проценты по полученным займам), которая образовалась в период применения УСН, но не была оплачена (полностью или частично) во время применения данного спецрежима ( п. 1 письма Минфина России № 03-03-06/1/2265 от 22 января 2016 г. ). Такие расходы признаются расходами месяца перехода на ОСНО с использованием метода начисления. Если расходы (например, связанные с изготовлением готовой продукции) были учтены при УСН, то при переходе на ОСНО повторному учету они не подлежат ( п. 1.2 письма ФНС России № СД-4-3/6 от 9 января 2018 г. ).
Вместе с тем при применении п. 2 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ , который предписывает организации при переходе с УСН на ОСНО (с использованием метода начисления при расчете налога на прибыль) учесть расходы на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) организацией до даты перехода на ОСНО (с использованием метода начисления), следует учитывать следующее. Исходя из буквального толкования, он не устанавливает ограничений для использования этого правила организациями, которые применяли УСН с объектом налогообложения в виде доходов. Однако при таком объекте налогообложения организация на УСН не вправе учитывать никакие расходы ( п. 1 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ ).
Мнение Минфина России: поскольку организации на УСН с объектом налогообложения в виде доходов не вправе учитывать при расчете единого налога никакие расходы, то при переходе на ОСНО они также не вправе переносить расходы в виде кредиторской задолженности по оплате товаров (работ, услуг, имущественных прав), отрицательной курсовой разницы в базу по расчету налога на прибыль.
Подтверждение: письма № 03-03-06/1/44395 от 12 июля 2017 г. , № 03-11-06/2/10983 от 4 апреля 2013 г. , № 03-11-06/2/12 от 29 января 2009 г.
При этом независимо от объекта налогообложения, который организация применяла при УСН, она:
– не вправе при переходе на ОСНО учитывать в том числе:
– б езнадежную дебиторскую задолженность, которая образовались в период применения УСН . Это связано с тем, что пп. 2 п. 2 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ учет таких расходов не предусмотрен.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/1/29799 от 23 июня 2014 г. ;
– расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ (амортизационную премию), в отношении основных средств, которые введены в эксплуатацию в период применения УСН ( письмо Минфина России № 03-11-06/2/25443 от 27 апреля 2017 г. );
– вправе учитывать расходы в виде страховых взносов, которые были начислены в период применения УСН, а оплачены после перехода на ОСНО (письма Минфина России № 03-11-06/2/26921 от 3 мая 2017 г. , № 03-11-06/2/66188 от 22 декабря 2014 г. ).
Остаточную стоимость основных средств ( нематериальных активов (НМА) ) при переходе с УСН на ОСНО организация должна определять в особом порядке .
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 22.01.2018