Фирма АЛЬФА-РИТМ занимается продажей лекарственных препаратов(лицензия на фармдеятельность). Кроме розничных продаж(аптеки),участвуем в аукционах для малого бизнеса на поставку медикаментов в ЛПУ и другие организации.С 2013г фирма работала на УСН -(доходы-расходы).В 2015 году товарооборот за 9 месяцев составил 62 580 918 рублей. За 2015год товарооборот составил 130млн. Согласно учетной политике, фирма до конца 2015года работала на УСН. 28 декабря 2015года уведомили ФНС о переходе на ОСНО ,Т,К,оборот превысил 68200000.Сегодня поступил звонок с ФНС ,что на ОСНО фирма должна была перейти в 4-м квартале 2015года.и требуют уточненную декларацию по УСН за 2015год, а за 4-й квартал отчетность по ОСНО, Правомерно ли такое требование ФНС? И как реально сдать декларацию по НДС, если товар реализовывали без НДС, а при поступлении НДС включали в Стоимость товара?
Ответ:
Требование ФНС правомерно. Перейти с УСН на ОСНО нужно было в обязательном порядке с квартала, в котором плательщик утратил право на применение УСН . Если размер полученных доходов превысил лимит в 4 квартале 2015 года, то перейти на ОСНО нужно было с 1 октября 2016 года.
НДС со стоимости товаров, отгруженных в 4 квартале 2016 года, нужно уплатить в бюджет за счет собственных средств. Учесть данный НДС при расчете налога на прибыль нельзя.
Входной НДС, который был предъявлен при приобретении товаров (работ, услуг) в 4 квартале 2016 года (для использования уже по факту в операциях, облагаемых НДС), может быть принят к вычету в общем порядке (в случае выполнения общеустановленных требований для вычета). Также НДС, который был предъявлен ранее при приобретении товаров (работ, услуг), но не использованных в период применения УСН, после перехода на ОСНО может быть принят к вычету, если уплаченная сумма НДС не была включена в расходы при применении УСН.
Относительно утраты права на применение спецрежима УСН
Проверять соответствие всем необходимым требованиям нужно как при переходе на УСНорганизации (индивидуального предпринимателя), так иежеквартально во время применения УСН организацией ( индивидуальным предпринимателем).
При невыполнении хотя бы одного из них (например, несоблюдении лимитов наразмер полученных доходов,среднюю численность работников и т.д.)организация ( индивидуальный предприниматель) утрачивает право на применение УСН.
Подтверждение: ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ.
Если организация перестала удовлетворять условиям применения УСН, то перейти нужно в обязательном порядкес квартала, в котором плательщик утратил право на применение УСН.
Для этого следует:
1. Сообщить о переходе с УСН на ОСНО в налоговую инспекцию по месту своего учета в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода, в котором утрачено право на применение УСН.
Сообщение об утрате данного права можно составить по рекомендуемой форме № 26.2-2 или в свободной форме.
При этом за непредставление данного сообщения предусмотрена ответственность:
– налоговая (по ст. 126 Налогового кодекса РФ) – в отношении организации (индивидуального предпринимателя);
– административная (по ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ) – в отношении должностных лиц организации. Индивидуальные предприниматели по ст. 15.6 КоАП РФ как должностные лица к административной ответственности не привлекаются ( примечание к ст. 15.3 КоАП РФ, п. 23 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 18 от 24 октября 2006 г. ).
Подтверждение: п. 5 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ , п. 3 Приказа ФНС России № ММВ-7-3/829 от 2 ноября 2012 г. , письмо Минфина России № 03-11-09/40378 от 14 июля 2015 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/14234 от 12 августа 2015 г.
2. Сформировать базу переходного периода (п.2,3, 6 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ).
3. Уплачивать налоги в бюджет:
– в рамках УСН – за период применения спецрежима;
– в соответствии с ОСНО – начиная с квартала, в котором организация (ИП) утратила право на применение УСН, в порядке, который предусмотрен для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных ИП) ( п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ ).
В частности, если выручка от реализации не превышает 5 млн руб. за месяц или 15 млн руб. за квартал, то по своему желанию такая организация вправе перечислять ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль (без уплаты ежемесячных авансовых платежей) ( п. 5 ст. 287 Налогового кодекса РФ ).
При этом штрафы и пени за несвоевременное перечисление налогов (авансовых платежей) за квартал утраты права на применение УСН (например, ежемесячных платежей по налогу на прибыль) не взимаются. Но только в том случае, если организация или ИП в срок перешли на ОСНО.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-09/40378 от 14 июля 2015 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/14234 от 12 августа 2015 г.
4. Формировать налоговую отчетность:
– по налогам в рамках УСН за период применения спецрежима. В частности, налоговая декларация по УСН представляется в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право применять данный спецрежим (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-09/40378 от 14 июля 2015 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/14234 от 12 августа 2015 г.);
– по налогам, плательщиком которых организация (ИП) становится после перехода на ОСНО.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30311
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36113
Относительно формирования налоговой базы переходного периода
Налог на прибыль
Ответ подготовлен исходя из допущения, что при применении ОСНО организация применяет метод начисления.
Порядок формирования налоговой базы переходного периода при переходе организации с УСН на ОСНО зависит от метода учета доходов и расходов, который организация будет применять на ОСНО.
Если организация будет применять метод начисления
Порядок формирования налоговой базы установлен п. 2 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ .
1. Признание доходов
Организации, применявшие УСН, при переходе на ОСНО с использованием метода начисления должны признавать в составе доходов дебиторскую задолженность по реализованным в период применения УСН товарам, работам, услугам, переданным имущественным правам (включая начисленные, но не уплаченные проценты по выданным займам), которые не были оплачены (полностью или частично) во время применения УСН ( п. 1 письма Минфина России № 03-03-06/1/2265 от 22 января 2016 г. ). Такие доходы признаются доходами месяца перехода на ОСНО с использованием метода начисления.
Авансы, полученные до перехода с УСН на ОСНО, на налоговую базу переходного периода не влияют. Данные авансы должны быть включены в налоговую базу по единому налогу при УСН, даже если предоплаченные товары (работы, услуги, имущественные права) отгружены (выполнены, оказаны, переданы) после перехода на ОСНО (п. 1 ст. 346.15, пп. 1 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-06/2/8 от 28 января 2009 г.).
Организации, применявшие УСН, при переходе на ОСНО с использованием метода начисления могут признавать в составе расходов кредиторскую задолженность за приобретенные в период применения УСН товары, работы, услуги, имущественные права (включая начисленные, но не уплаченные проценты по полученным займам), которая образовалась в период применения УСН, но не была оплачена (полностью или частично) во время УСН ( п. 1 письма Минфина России № 03-03-06/1/2265 от 22 января 2016 г. ). Такие расходы признаются расходами месяца перехода на ОСНО с использованием метода начисления, если иное не предусмотрено главой 25 Налогового кодекса РФ.
Авансы, выданные до перехода с УСН на ОСНО, также не влияют на налоговую базу переходного периода. Это связано в тем, что они не включаются в расходы ни при расчете единого налога при УСН, ни при расчете налога на прибыль. Однако можно включить в состав расходов в целях расчета налога на прибыль стоимость полученных товаров (работ, услуг), оплаченных авансом, после того как:
– они будут отгружены (выполнены, оказаны) организации;
– будут выполнены все необходимые условия для признания расходов при расчете налога на прибыль методом начисления.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-06/2/8 от 28 января 2009 г.
При этом организация:
– не вправе при переходе на ОСНО учитывать безнадежную дебиторскую задолженность, которая образовались в период применения УСН . Это связано с тем, что пп. 2 п. 2 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ учет таких расходов не предусмотрен.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/1/29799 от 23 июня 2014 г.;
– вправе учитывать расходы в виде страховых взносов, которые были начислены в период применения УСН, а оплачены после перехода на ОСНО ( письмо Минфина России № 03-11-06/2/66188 от 22 декабря 2014 г. ).
Остаточную стоимость основных средств (нематериальных активов (НМА)) при переходе с УСН на ОСНО организация должна определять в особом порядке.
При переходе на ОСНО организация признается плательщиком НДС с 1-го числа квартала, в котором было утрачено право на применение УСН ( п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ ) (п. 3, 6 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).
При этом денежные средства, которые поступили после перехода на ОСНО за отгруженные (выполненные, оказанные) в период применения УСН товары (работы, услуги), учитывать при расчете налоговой базы по НДС не нужно (письма Минфина России № 03-07-14/1059 от 20 января 2015 г., № 03-11-06/2/28542 от 16 июня 2014 г. ).
При выполнении определенных условий плательщик может, в частности:
– принять к вычету НДС, который был уплачен при приобретении товаров (работ, услуг) в период применения УСН ( п. 6 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ ).
Так, организации, которые переходят с УСН на ОСНО, должны соблюдать следующее правило: суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе по импортным операциям, в период применения УСН, которые не были отнесены к расходам в целях расчета единого налога, принимаются к вычету при соблюдении необходимых для этого требований, установленных гл. 21 Налогового кодекса РФ ( п. 6 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ ).
То есть плательщик вправе принять к вычету суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным, но не использованным при применении УСН. Данное правило действует независимо от целей приобретения таких товаров (работ, услуг) – для перепродажи или использования в производственной деятельности.
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-07-14/1059 от 20 января 2015 г.,№ 03-11-11/12249 от 20 марта 2014 г., ФНС России № ГД-3-3/743 от 27 февраля 2015 г.
Аналогичным образом после перехода на ОСНО допускается заявить вычет в отношении НДС:
– предъявленного подрядными организациями при строительстве объекта основных средств (а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ) или продавцом при приобретении основного средства. – при условии, что в период применения УСН основное средство не было введено в эксплуатацию (письма Минфина России № 03-11-06/2/6844 от 16 февраля 2015 г.,№ 03-07-11/17002 от 16 мая 2013 г.,№ 03-07-11/6648 от 5 марта 2013 г., ФНС России № ГД-4-3/3083 от 27 февраля 2015 г.);
– уплаченного при импорте товаров либо основных средств, – при условии, что входной НДС организация не учитывала в составе расходов (письма Минфина России№ 03-07-14/1059 от 20 января 2015 г., № 03-07-14/116 от 21 декабря 2012 г. ).
Воспользоваться вычетом по НДС можно в первом налоговом периоде (квартале), в котором организация перешла на ОСНО (письма Минфина России№ 03-11-06/2/77709 от 30 декабря 2015 г.,№ 03-11-11/12249 от 20 марта 2014 г., № 03-11-06/2/10983 от 4 апреля 2013 г.).
Вывод: при переходе с УСН (объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов) на ОСНО можно принять к вычету НДС, уплаченный по приобретенным, но не использованным в период применения спецрежима товарам (работам, услугам), если сумма налога в отношении данных товаров (работ, услуг) не была учтена в составе расходов при применении УСН;
– выставить покупателям счета-фактуры по товарам, отгрузка которых произошла в течение пяти календарных дней, предшествующих переходу на ОСНО , если организация (ИП) утратила право на применение УСН и в договор с покупателем были внесены изменения относительно цены товара. Оформлять счета-фактуры задним числом нельзя, за исключением последних пяти календарных дней, которые предшествуют отгрузке товаров (п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ).
Если указанное условие не выполняется (например, если покупатель не согласился вносить изменения в договор), то плательщик должен уплатить НДС в бюджет за счет собственных средств ( письмо ФНС России № ММ-6-03/95 от 8 февраля 2007 г. ). При этом учесть в составе расходов в целях расчета налога на прибыль уплаченный за свой счет НДС организация не вправе. Это связано с тем, что суммы НДС, которые организация предъявляет покупателям (заказчикам), не учитываются в составе расходов при расчете налога на прибыль ( п. 19 ст. 270 Налогового кодекса РФ ). Основания, по которым суммы НДС могут быть отнесены на расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль, приведены в ст. 170 Налогового кодекса РФ. Расходы на уплату в бюджет НДС по реализованным товарам (выполненным работам, оказанным услугам), не предъявленного покупателям и, соответственно, не уплаченного ими, ст. 170 Налогового кодекса РФ не предусмотрены. Соответственно, НДС, начисленный с реализации за счет собственных средств, нельзя учесть в расходах при расчете налога на прибыль.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-11/222 от 7 июня 2008 г.
Аналогичные правила можно распространить и на расчеты по НДС с выданных (полученных) авансов, товары (работы, услуги) в счет которых получены (реализованы) после перехода с УСН на ОСНО.
Кроме того, необходимо учитывать, что плательщик, применявший УСН, при возврате на ОСНО не вправе принять к вычету суммы НДС с остаточной стоимости объекта основных средств, ранее восстановленные и перечисленные в бюджет при переходе на УСН .
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-9851
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-9817
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 14.11.2016