Вопрос:
ООО на ОСНО приобрело подарки к Новому году для сотрудников стоимостью 20000 рублей каждый в магазине розничной торговли (возмещения по НДС нет).
Какие налоги нужно будет начислить при передаче подарка сотруднику.
Ответ:
НДФЛ
Нужно удержать НДФЛ с суммы превышающей 4 000 руб. в год.
Удерживать не нужно в следующих случаях:
– если стоимость всех выданных гражданину (работнику) с начала года подарков (включая стоимость вручаемого подарка) не превысила 4000 руб. ;
– если подарок выдан работнику при рождении (усыновлении) ребенка в течение первого года жизни и его стоимость не превышает 50 тыс. руб.;
– если подарок выдан определенным категориям граждан , указанным в п. 33 ст. 217 Налогового кодекса РФ , и его стоимость не превышает 10 тыс. руб.
При определении налогооблагаемой базы по НДФЛ учитываются все доходы гражданина, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме ( п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ ).
При этом гл. 23 Налогового кодекса РФ предусмотрен ряд исключений, связанных с выдачей работнику подарков.
Стоимость подарков (в т. ч. подарочных сертификатов, карт, рекламных сувениров), полученных гражданами (в т. ч. работниками) в сумме, не превышающей 4000 руб. за год, не облагается НДФЛ ( п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ ). То есть в отношении таких подарков у дарителя не возникает обязанности налогового агента , в том числе и по представлению сведений по форме 2-НДФЛ.
Подтверждение: п. 1 , 2 ст. 226, п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-06/6-274 от 7 сентября 2012 г. , № 03-04-06/6-34 от 18 февраля 2011 г. , № 03-03-06/1/386 от 8 июня 2010 г.
Пример
В 2014 году к новогодним праздникам согласно приказу генерального директора ООО "Бета" работнику организации С.С. Михалкову был вручен подарочный набор для ребенка. Ежемесячная зарплата С.С. Михалкова составляет 20 000 руб. Ему предоставляются стандартные вычеты на ребенка в размере 1400 руб.
Михалков уже получал подарки в 2014 году: к юбилею организации и к Дню защитника Отечества (23 февраля). Их общая стоимость составила 3000 руб.
Вариант 1: стоимость подарочного набора равна 1500 руб.
В этом случае сумма НДФЛ, подлежащая удержанию зарплаты С.С. Михалкова в декабре 2014 года, рассчитывается следующим образом.
1. В налоговую базу по доходам работника за период январь – декабрь включаются следующие выплаты:
– 240 000 руб. (20 000 руб. × 12 мес.) – сумма зарплаты, рассчитанная нарастающим итогом с января по декабрь;
– 500 руб. ((3000 руб. + 1500 руб.) – 4000 руб.) – часть стоимости подарков, превышающая необлагаемую предельную величину 4000 руб.
2. Размер стандартных налоговых вычетов составит 16 800 руб. (1400 руб. × 12 мес.).
3. Размер налоговой базы нарастающим итогом с начала года по декабрь включительно равен 223 700 руб. (240 000 руб. + 500 руб. – 16 800 руб.).
4. Сумма НДФЛ с налоговой базы, рассчитанной за январь – декабрь, составит 29 081 руб. (223 700 руб. × 13%).
5. Сумма НДФЛ, удержанная у С.С. Михалкова за период январь – ноябрь, составляет 26 598 руб. ((20 000 руб. × 11 мес.– 1400 руб. × 11 мес.) × 13%).
6. Сумма НДФЛ, которую нужно удержать за декабрь, равна 2483 руб. (29 081 руб. – 26 598 руб.).
Эта сумма не превышает 50 процентов зарплаты С.С. Михалкова к выплате – 10 000 руб. (20 000 руб. × 50%). Поэтому всю сумму НДФЛ необходимо удержать из зарплаты работника за декабрь 2014 года.
Вариант 2: стоимость подарочного набора к Новому году равна 500 руб.
В течение 2014 года совокупная стоимость выданных С.С. Михалкову подарков составила 3500 руб.
Следовательно, доход работника в виде всех полученных им подарков, в том числе новогоднего набора, не будет учитываться при формировании налоговой базы по НДФЛ за 2014 год.
В этом случае сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из зарплаты С.С. Михалкова в декабре 2014 года, рассчитывается следующим образом.
1. В налоговую базу по доходам работника за период январь – декабрь включаются следующие выплаты:
– 240 000 руб. (20 000 руб. × 12 мес.) – сумма зарплаты, рассчитанная нарастающим итогом с января по декабрь.
2. Размер стандартных налоговых вычетов составит 16 800 руб. (1400 руб. × 12 мес.).
3. Размер налоговой базы нарастающим итогом с начала года по декабрь включительно равен 223 200 руб. (240 000 руб. – 16 800 руб.).
4. Сумма НДФЛ с налоговой базы, рассчитанной за январь – декабрь, составит 29 016 руб. (223 200 руб. × 13%).
5. Сумма НДФЛ, удержанная у С.С. Михалкова за период январь – ноябрь, составляет 26 598 руб. ((20 000 руб. × 11 мес.– 1400 руб. × 11 мес.) × 13%).
6. Сумма НДФЛ, которую нужно удержать за декабрь, равна 2418 руб. (29 016 руб. – 26 598 руб.).
Эта сумма не превышает 50 процентов зарплаты С.С. Михалкова к выплате – 10 000 руб. (20 000 руб. × 50%). Поэтому всю сумму НДФЛ необходимо удержать из зарплаты работника за декабрь 2014 года.
Подарки отдельным категориям граждан
Не облагаются НДФЛ подарки (в части, не превышающей 10 тыс. руб. за налоговый период), которые получены следующими категориями граждан:
– ветеранами и (или) инвалидами Великой Отечественной войны;
– вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Японией, Великой Отечественной войны, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны;
– бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны.
Подтверждение: п. 33 ст. 217 Налогового кодекса РФ .
Учет работодателем выданных подарков
Работодателю нужно обеспечить персонифицированный учет лиц, получающих подарки, для контроля за соблюдением необлагаемых лимитов.
В противном случае (при несоблюдении вышеуказанных условий) налог подлежит удержанию .
В справке по форме 2-НДФЛ доходы, которые не облагаются НДФЛ в полном объеме на основании ст. 217 Налогового кодекса РФ (в т. ч. подарки на сумму, не превышающую 4000 руб.), не приводятся ( п. 2 письма Минфина России № 03-04-06/8-118 от 18 апреля 2012 г. ). Однако в целях контроля за соблюдением необлагаемого лимита в отношении одаряемых граждан следует вести персонифицированный учет .
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/16327 от 8 мая 2013 г. , № 03-04-05/9-809 от 2 июля 2012 г. , № 03-04-06/1-202 от 5 сентября 2011 г. , № 03-04-06-01/81 от 6 апреля 2009 г.
Вывод: в данной ситуации НДФЛ облагается стоимость подарка, превышающая 4 000 руб.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "подарок НДФЛ":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-4858
Взносы
Начислять не нужно, если документальное оформление операции свидетельствует о выдаче подарка (а, например, не премии в натуральной форме).
Объектом обложения страховыми взносами признаются вознаграждения, начисленные в рамках трудовых отношений, а также отдельных видов гражданско-правовых договоров ( ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ). Исключение – закрытый перечень выплат, которые не облагаются страховыми взносами.
Помимо выплат в денежной форме к выплатам в рамках трудовых отношений могут относиться и другие доходы в натуральной форме, произведенные работодателем по собственной инициативе в пользу работников в силу наличия трудовых отношений между ними ( ч. 6 ст. 8 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , п. 3 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ).
Исключение: вознаграждения, выплаченные в рамках гражданско-правовых договоров, связанных с переходом права собственности на имущество (имущественные права), а также договоров на передачу имущества (имущественных прав) в пользование (кроме отдельных видов авторских договоров). Выплаты в рамках таких договоров не признаются объектами обложения страховыми взносами ( ч. 3 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , абз. 4 п. 1 ст. 5 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ).
В соответствии с п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ по договору дарения одна сторона безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне вещь в собственность (либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу) либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. То есть договор дарения в соответствии с гражданским законодательством относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество.
Согласно п. 2 ст. 574 Гражданского кодекса РФ договор дарения должен быть совершен в письменной форме в случае, когда дарителем является организация и стоимость дара превышает 3000 руб. (см., например, Договор дарения).
Соответственно, в случае передачи работнику подарка (например, подарочного сертификата, карты, рекламных сувениров) по договору дарения (устному или письменному) объекта обложения страховыми взносами не возникает.
Вместе с тем необходимо учитывать, что выплаты в рамках трудовых отношений не могут быть объектом договора дарения. Например,при документальном оформлении выдачи разовой премии (даже не предусмотренной системой оплаты труда) в натуральной форме ее сумма (в виде стоимости переданного имущества, согласованной сторонами) формирует объект обложения страховыми взносами. Также если выдача подарка будет поставлена в зависимость от стажа работника и занимаемой должности (других трудовых показателей), то данное поощрение приобретет характер стимулирующей (а не социальной) выплаты, которая подлежит обложению.
В случае неправильного оформления выдачи подарка работнику и отсутствия начисления взносов организация (индивидуальный предприниматель) при проверке может быть привлечена к ответственности по ст. 47 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. и ст. 19 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
Вывод: на стоимость подарка, выданного работнику, страховые взносы начислять не нужно, если документальное оформление данной операции свидетельствует о безвозмездной передаче права собственности на имущество (на имущественные права, прощение задолженности) в рамках гражданско-правовых отношений (не зависящих от трудовых показателей).
Подтверждение: письма Минтруда России № 17-3/В-473 от 22 сентября 2015 г., Пенсионного фонда РФ № НП-30-26/9660 и ФСС России № 17-03-10/08-2786П от 29 июля 2014 г.
Подарок членам семьи работника
При безвозмездной передаче подарков членам семьи работника объект обложения страховыми взносами не образуется, так как эти граждане не состоят с работодателем в трудовых или гражданско-правовых отношениях.
Исключение – случай, когда член семьи, которому выдан подарок, сам является работником организации (индивидуального предпринимателя) либо выполняет работы (оказывает услуги) по отдельным видам гражданско-правовых договоров. В такой ситуации вопрос о начислении страховых взносов на стоимость подарка решается в общем порядке, предусмотренном для работников организации (индивидуального предпринимателя).
Подтверждение: ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. , письма Минтруда России № 17-3/В-335 от 8 июля 2015 г., Минздравсоцразвития России № 1239-19 от 19 мая 2010 г.
Однако если подарок за члена семьи получает непосредственно работник организации (индивидуального предпринимателя), то такой дар может быть признан выплатой в интересах работника. Соответственно, в этом случае порядок ее обложения страховыми взносами будет зависеть от документального оформления этой операции.
Беспроблемный вариант
Чтобы избежать ответственности за неуплату страховых взносов, целесообразно передачу подарка работнику для членов его семьи также оформлять документами, свидетельствующими о безвозмездной передаче права собственности на имущество (на имущественные права, прощение задолженности) в рамках гражданско-правовых отношений (не зависящих от трудовых показателей).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "подарок взносы":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-6963
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
С уважением,
эксперт Наталья Спиридонова
"Бюро бухгалтера"
Дополнительно отправлено почтой Вт 22.11.2016 12:48
Здравствуйте!
Уважаемый пользователь, в результате технической ошибки, часть консультации (раздел НДС) не был Вам отправлен ранее. Приносим Вам свои извинения за доставленные неудобства.
НДС
С рыночной стоимости подарков необходимо исчислить и уплатить НДС.
В целях налогообложения безвозмездная передача права собственности на товары является объектом налогообложения НДС,за исключением определенных операций (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
Вывод: при вручении работникам подарков (в т. ч. для их детей – например, новогодних подарков) нужно начислить НДС:
– с рыночной стоимости – если до передачи работникам такие подарки учитывались по стоимости без учета входного налога ;
– с межценовой разницы – если до передачи подарки учитывались по стоимости, включающей входной НДС.
Подтверждение: п. 2, 3 ст. 154 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-07-11/16 от 22 января 2009 г.
Поскольку граждане не являются плательщиками НДС и данный налог к вычету не принимают, то счет-фактуру в адрес каждого гражданина можно не выставлять.
Для учета операций по итогам налогового периода организация вправе зарегистрировать в книге продаж:
– документы, содержащие суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) (например, бухгалтерские справки);
– счет-фактуру, выписанный в одном экземпляре на все операции по безвозмездной реализации подарков гражданам. При этом в таком счете-фактуре в строках 6 "Покупатель", 6а "Адрес", 6б "ИНН/КПП покупателя" проставляются прочерки.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-09/6171 от 8 февраля 2016 г.
При этом организация (индивидуальный предприниматель) вправе в общем порядке принять НДС по приобретенным подаркам к вычету (письма Минфина России № 03-03-06/1/653 от 19 октября 2010 г. , № 03-07-11/16 от 22 января 2009 г. ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1083
Актуален на 21.11.2016