Вопрос:
Физ.лицо заключил договор займа на приобретение доли в ООО. Договор процентный. Потом он продал данную долю. Можно ли учитывать в расходах на приобретение доли проценты по договору займа?
физ.лицо купило долю в ООО Х, потом эту долю он вносит в качестве уставного капитала в другое ООО Y. Еще до момента внесения доли была сделана оценка для определения номинальной стоимости доли. Фактически понесенные затраты физ.лица выше, чем оценочная стоимость доли. В дальнейшем, он продает свою долю в ООО Y. Что будет подтверждением его расходов для получения налогового вычета? Реально уплаченные деньги при покупке доли в ООО Х или оценочная стоимость доли в ООО Y?
Ответ:
Можно, если гражданин является налоговым резидентом по НДФЛ, и если получил целевой заем на приобретение доли.
При продаже гражданами имущественных прав они самостоятельно рассчитывают и уплачивают в бюджет НДФЛ исходя из суммы полученного дохода ( пп. 2 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ ). При этом доходы от продажи доли в уставном капитале относятся к доходам граждан от источников России , признаваемым объектом налогообложения НДФЛ как для налоговых резидентов, так и для нерезидентов с применением соответствующих налоговых ставок – 13 и 30 процентов ( п. 1 ст. 207 , пп. 5 п. 1 ст. 208 , п. 2 ст. 209 Налогового кодекса РФ).
При этом гражданин, являющийся налоговым резидентом РФ, при расчете НДФЛ по ставке 13 процентов вправе уменьшить сумму дохода, полученного от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации, на сумму имущественного налогового вычета . То есть он вправе уменьшить в установленном порядке полученный доход:
– либо на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества (например, на сумму денежных средств и (или) стоимости иного имущества, внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала, в оценке, определенной в порядке ст. 15 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г. , сумму расходов на уплату процентов по целевым кредитам (займам), за счет которых была приобретена доля в уставном капитале ООО) (письма Минфина России № 03-04-05/64265 от 2 ноября 2016 г. , № 03-04-07/64620 от 10 ноября 2015 г. ). Причем если для оплаты доли, номинальная стоимость которой превышает 20 тыс. руб., было внесено имущество, то в целях применения вычета документальным подтверждением может служить отчет независимого оценщика о денежной оценке имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале общества ( письмо Минфина России № 03-04-05/36426 от 22 июня 2016 г. );
– либо на имущественный вычет в размере доходов, полученных в результате прекращения участия в обществе, не превышающем в целом 250 тыс. руб. за налоговый период. Последний вариант применяется также при отсутствии соответствующих подтверждающих документов.
Подтверждение: пп. 1 п. 1 , пп. 1-2 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-05/61610 от 22 сентября 2017 г.
Имущественный налоговый вычет предоставляется налоговой инспекцией на основании декларации, поданной гражданином по форме 3-НДФЛ по окончании года получения дохода от выкупа доли ( п. 7 ст. 220 Налогового кодекса РФ ).
К доходам, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, чем ставка 13 процентов, указанный вычет не применяется. Это относится к доходам, полученным учредителем-нерезидентом от реализации им доли в уставном капитале в ООО.
Подтверждение: пп. 1 п. 1 , пп. 1-2 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-05/40056 от 26 июня 2017 г. , № 03-04-05/4-1368 от 5 декабря 2012 г. , № 03-04-05/3-372 от 26 марта 2012 г. (в части порядка получения имущественного налогового вычета в период действия старой редакции ст. 220 Налогового кодекса РФ) – их выводы верны и в настоящее время в условиях действия ее новой редакции, ФНС России № БС-4-11/20576 от 25 ноября 2015 г.
Оценочная стоимость.
Стоимостью доли в данном случае признаются документально подтвержденные расходы физического лица на ее приобретение при условии, что указанная стоимость не превышает рыночную оценку, подтвержденную независимым оценщиком ( абз. 6 пп. 2 п. 1 ст. 277 Налогового кодекса РФ, п. 1 Письма Минфина России № 03-03-06/1/635 от 01 октября 2009 г. ).
Вместе с тем нельзя исключить другую точку зрения по данному вопросу.
Оптимальный вариант: Организация может обратиться в Минфин России или ФНС России за разъяснениями налогового законодательства. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса. В письме целесообразно привести аргументы, подтверждающие наиболее выгодную для организации позицию .
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса интернет-бухгалтерии "Моё дело" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган" .
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает организацию от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что организация следовала данным в этом документе разъяснениям ( пп. 3 п. 1 ст. 111 , п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 20.12.2017