Вопрос-1:
Физическое лицо резидент РФ является бенефициаром юридического лица имеющего иностранную юрисдикцию. Иностранное лицо ликвидируется и переводит долю владения бенефициару на российский счет. Какие налоговые последствия этой сделки? Будут ли эти деньги облагаться налогами при получении в РФ?
Ответ-1:
Уважаемый пользователь! Для правильного и качественного ответа на Ваш вопрос эксперту требуются следующие уточнения (пояснения):
1. Физлицо имеет долю в капитале иностранной организации (делало взнос в капитал иностранной организации)?
2. Выплаты на счет физлица превышают размер этого взноса в капитал иностранной организации?
3. В какой стране зарегистрирована организация?
4. «Резидент РФ» в тексте вопроса имеется ввиду в соответствии с положениями ст. 207 НК РФ для ндфл?
Вопрос-2:
Компания зарегистрирована на Мальте. Физ.лицо делало взнос в УК компании. Физ.лицо получит чистую долю при ликвидации компании.
Ответ-2:
Ответ подготовлен исходя из следующих допущений:
– физическое лицо является налоговым резидентом по НДФЛ (ст. 207 Налогового кодекса РФ);
– по словосочетанием «чистую долю» подразумевается, что выплаты на счет физического лица не превышает размера в уставный капитал иностранной организации.
Законодательно ответ на данный вопрос не урегулирован.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Подтверждение: ст. 210 Налогового кодекса РФ.
Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц" , "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.
Не признается доходом (экономической выгодой) получение имущества его фактическим владельцем от номинального владельца, если такое имущество и его номинальный владелец указаны в специальной декларации, представленной в соответствии с Федеральным законом "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".
Подтверждение: ст. 41 Налогового кодекса РФ.
Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
Не признаются дивидендами:
1) выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации ;
2) выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;
3) выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.
Подтверждение: ст. 43 Налогового кодекса РФ.
Мнение Минфина России в письме № 03-03-10/16935 от 27 марта 2015 г.: получение акционером (участником) - физическим лицом выплат в денежной или натуральной форме в размере, не превышающем взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации, не признается доходом и не подлежит налогообложению НДФЛ лиц , если такие выплаты не осуществляются по акциям, подлежащим обязательному выкупу, а также не являются выплатой начисленных, но невыплаченных дивидендов за счет имущества ликвидируемого общества.
Вместе с тем, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Подтверждение: ст. 7 Налогового кодекса РФ.
Согласно ст. 10 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Мальты об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 24 апреля 2013 г., термин "дивиденды" при использовании в настоящей статье означает доход от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, дающих право на участие в прибыли , а также доходы от других корпоративных прав, которые подлежат такому же налогообложению, как доходы от акций, и доходы - даже выплачиваемые в форме процентов - которые подлежат такому же налогообложению, как доходы от акций в соответствии с законодательством того Государства, резидентом которого является компания, распределяющая прибыль. Настоящий термин также означает любые выплаты по паям инвестиционных фондов или аналогичных коллективных форм или схем инвестирования.
Кроме того, не облагаются НДФЛ доходы (за исключением денежных средств) в виде стоимости имущества (имущественных прав), полученного при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица), налогоплательщиком - акционером (участником, пайщиком, учредителем, контролирующим лицом иностранной организации или контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица), имеющим право на получение таких доходов , а также в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг у такой иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) налогоплательщиком, указанным в настоящем абзаце, при одновременном соблюдении условий, перечисленных в п. 60 ст. 217 Налогового кодекса РФ.
Выводы: исходя из положений ст. 41 Налогового кодекса РФ можно сделать вывод, что в данном случае физическое лицо не получает экономической выгоды, т.е. дохода. Однако из п. п.60 ст. 217 Налогового кодекса РФ следует, что в отношении денежных средств сделано исключение, поскольку «не облагаются НДФЛ доходы (за исключением денежных средств)…».
Следует учесть, что письмо Минфина России № 03-03-10/16935 от 27 марта 2015 г. было издано до поправок в налоговый кодекс РФ, которыми добавлен п. 60 ст. 217 Налогового кодекса РФ (введен Федеральным законом № 150-ФЗ от 08 июня 2015 г.). Если физлицо не уплатит НДФЛ в рассматриваемой ситуации высока вероятность, что НДФЛ ему будет доначислен налоговым органом (с применением пеней и штрафа).
Оптимальный вариант: Налогоплательщик может обратиться в Минфин России или ФНС России за разъяснениями налогового законодательства. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса. В письме целесообразно привести аргументы, подтверждающие наиболее выгодную для налогоплательщика позицию.
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса интернет-бухгалтерии "Моё дело" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган" .
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что налогоплательщик следовал данным в этом документе разъяснениям ( пп. 3 п. 1 ст. 111 , п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Вопрос-3:
Правильно я понимаю, что размер перевода равный взносу в УК не облагается 13% , все что свыше облагается + нужно будет подтвердить происхождение денег - предоставить финансовую документацию, из которой следует источник дохода и размер дохода ?
Ответ-3:
Как уже было указано в предыдущем вопросе, законодательно ответ на данный вопрос не урегулирован.
Безопасный вариант — облагать НДФЛ всю сумму, получаемую физлицом от ликвидации иностранной компании.
Оптимальный вариант: Налогоплательщик может обратиться в Минфин России или ФНС России за разъяснениями налогового законодательства. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса. В письме целесообразно привести аргументы, подтверждающие наиболее выгодную для налогоплательщика позицию.
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса интернет-бухгалтерии "Моё дело" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган" .
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что налогоплательщик следовал данным в этом документе разъяснениям ( пп. 3 п. 1 ст. 111 , п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
При этом размер полученных средств, а также средств, вложенных в уставный капитал иностранной организации, должен быть подтвержден документально.
Дополнительная информация в каком порядке уведомлять об участии в иностранных организациях (в т. ч. контролируемых иностранных компаниях) содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21701
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 31.08.2016