Вопрос:
Можно ли учитывать в составе ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИХ РАСХОДОВ расходы на спиртные напитки?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из следующих допущений:
– организация применяет ОСНО, является плательщиком НДС и налога на прибыль организаций, в целях налогообложения прибыли учитывает доходы и расходы методом начисления;
– интересует возможность учесть затраты на приобретение спиртных напитков в качестве продуктов питания при проведении официальных приёмов для целей расчёта налога на прибыль.
Можно в пределах норм, установленных в п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ, если спиртные напитки использованы в качестве продуктов питания при проведении официальных приёмов.
В других случаях, например, когда спиртные напитки вручаются деловым партнёрам в качестве сувениров (подарков), или использованы при развлекательных мероприятиях (юбилей фирмы, корпоратив и т.п.), учесть затраты на их приобретение в составе представительских расходов нельзя.
При расчете налога на прибыль организация может учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, представительские расходы в порядке и в пределах норм, установленных вп. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ ( пп. 22 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).
Под представительскими расходами в целях расчета налога на прибыль понимаются расходы, связанные с официальным приемом и (или) обслуживанием следующих лиц:
– представителей других организаций, которые участвуют в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества;
– участников заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа организации-налогоплательщика;
– официальных лиц организации-налогоплательщика, которые участвуют в переговорах.
Под официальным приемом понимается завтрак, обед или иное аналогичное мероприятие.
Под обслуживанием понимается:
– транспортное обеспечение доставки участников к месту проведения мероприятия и обратно;
– буфетное обслуживание во время переговоров;
– оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.
При этом возможность учесть представительские расходы не зависит от места проведения мероприятий.
Например, в составе представительских расходов организация вправе учитывать следующие затраты:
– на приобретение посуды, предназначенной для использования во время официальных встреч с партнерами организации ;
– на оплату делового ужина с партнерами, проведенного в ресторане во время командировки.
Представительскими не являются расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.
Также организация не вправе учитывать расходы, которые связаны с представительскими мероприятиями, но, в частности:
– не относятся ни к одному виду представительских расходов, указанных в п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ. Например, не относятся к представительским расходам затраты на приобретение цветов для партнеров организации;
– произведены некоммерческой организацией за счет целевых поступлений от других организаций или граждан ( письмо ФНС России № ГД-4-3/18838 от 18 сентября 2014 г.).
Подтверждение: п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ.
Cпорный момент: отражение в составе представительских расходов затрат на приобретение сувениров для участников (партнеров) деловой встречи .
Представительские расходы должны быть экономически оправданны идокументально подтверждены ( п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).
При этом ни налоговое, ни банковское законодательство не содержит каких-либо ограничений по форме оплаты расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль. Так, представительские расходы, оплаченные с использование корпоративных банковских карт, учитываются в полном объеме при условии их документального подтверждения.
Момент признания таких расходов зависит от метода учета доходов и расходов, который организация использует при расчете налога на прибыль: метода начисления или кассового метода.
Беспроблемный вариант
С учетом требования экономической оправданности организации целесообразно учитывать такие расходы (независимо от выбранного метода учета доходов и расходов) не ранее утверждения документа, подтверждающего обоснованность представительских затрат. Таким документом может являться, например, смета представительских расходов, утвержденная общим собранием учредителей или руководителем организации, или отчет о представительских расходах, утвержденный руководителем организации.
Метод начисления : признавать нужно в том отчетном периоде, к которому расходы относятся.
По общему правилу расходы при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли ( п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ).
Если несение представительских расходов не связано с выдачей подотчетных сумм (например, при их оплате с расчетного счета), то конкретная дата признания зависит от вида расходов. Например, если расходы связаны с оплатой услуг (работ) сторонних организаций, затраты нужно учитывать на одну из следующих дат:
– дату расчетов в соответствии с условиями заключенного договора;
– дату предъявления исполнителем документов, служащих основанием для произведения расчетов;
– в последний день отчетного (налогового) периода, к которому они относятся.
Организация может выбрать одну из указанных дат с учетом того, какая из них наступила раньше (письма Минфина России№ 03-03-06/1/565 от 25 августа 2010 г., № 03-03-06/1/70 от 16 февраля 2010 г.).
При несении представительских расходов через подотчетное лицо стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) можно учитывать в расходах не ранее даты утверждения руководителем авансового отчета, представленного подотчетным лицом, и фактического поступления ценностей ( даже в том случае, если работник перерасходовал подотчетные суммы).
Подтверждение: пп. 3, 5 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-1464
Таким образом, Налоговый кодекс РФ разрешает учесть в составе представительских расходов затраты на проведение официальных приёмов, не уточняя однако при этом перечень подобных затрат. Поэтому расходы налогоплательщика на организацию официальной встречи с клиентами согласно пункту 2 статьи 264 НК РФ учитываются в части расходов на приобретение продуктов питания, в том числе спиртных напитков только с учётом ограничений (норм), установленных для представительских расходов.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/176 от 25 марта 2010 г., № 03-03-04/4/136 от 16 августа 2006 г.
Мнение Минфина России: расходы на приобретение сувениров (призов) для участников (партнеров) официальной встречи нельзя учитывать при расчете налога на прибыль в составе представительских расходов. Они не предусмотрены п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: письма № 03-03-06/1/176 от 25 марта 2010 г., № 03-03-04/4/136 от 16 августа 2006 г.
Общий вывод :
Учесть затраты покупку спиртных напитков в составе представительских расходов для целей расчёта налога на прибыль можно, если такие напитки использованы в качестве продуктов питания при проведении официальных приёмов в пределах норм, установленных в п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ. В других случаях, например, когда спиртные напитки вручаются деловым партнёрам в качестве сувениров (подарков), или использованы при развлекательных мероприятиях (юбилей фирмы, корпоратив и т.п.), учесть затраты на их приобретение в составе представительских расходов нельзя.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.