Вопрос:
Предприятие занимается деятельностью, связанную с м/ломом. Имеет лицензию. ОСНО. С 2018 г. предприятие является налоговым агентом. Как выставлять и принимать счета-фактуры по лому? Кроме того, предприятие закупает и реализует прочие товары, облагаемые НДС. До 2018г. предприятие вело раздельный учет и "входной" НДС по прочим материалам, используемым в деятельности, связанной с ломом, принимался на затраты (входил в стоимость). Как в 2018г. принимать "входной" НДС?
В продолжении темы еще момент, касающийся приема лома у физических лиц, какую сумму (как трактуется НДС), отражать в чеке?
Ответ:
Относительно счетов-фактур
При приобретении лома у плательщиков НДС (организаций, ИП) возникают обязанности налогового агента. В такой ситуации продавец должен выписать счет-фактуру (на аванс и на отгрузку) без учета сумм НДС и сделать в нем надпись или поставить штамп "НДС исчисляется налоговым агентом" ( п. 5 ст. 168 Налогового кодекса РФ ). Пример составления такого счета-фактуры содержится в письме ФНС России № СД-4-3/480 от 16 января 2018 г. При этом налоговый агент – плательщик вправе применить вычет НДС ( абз. 4 п. 1 ст. 169 , п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ).
При покупке лома у организаций (ИП), которые применяют спецрежимы налогообложения или освобождены от обязанностей плательщика, и (или) у граждан, которые не зарегистрированы в качестве ИП , обязанности налогового агент по НДС не возникают. То есть в этом случае рассчитывать и уплачивать НДС налоговому агенту не нужно. При этом в договоре необходимо сделать соответствующую запись или поставить отметку "Без налога (НДС)". Если впоследствии продавец (организация или ИП) утратит право на применение спецрежима (или на освобождение от обязанностей плательщика НДС), то именно ему (а не покупателю) придется рассчитать НДС с момента перехода на ОСНО.
В случае дальнейшей продажи лома обязанность по уплате НДС зависит статуса покупателя. В общем случае покупатели-организации (ИП) признаются налоговыми агентами продавцов, причем независимо от применяемой ими системы налогообложения. При этом продавец должен составить счет-фактуру без учета сумм НДС, в которой делается надпись или ставится штамп "НДС исчисляется налоговым агентом".
Исключение – реализация указанной продукции гражданам, не являющимся ИП, или на экспорт (в рамках иных таможенных режимов, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ ). В этом случае обязанность по расчету и уплате НДС возлагается на продавца. Таким образом, если покупатель – гражданин (не ИП) или проводятся операции, указанные в пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ (например, экспорт), то счет-фактуру нужно выставлять ( не выставлять ) в общем порядке.
Подтверждение: п. 8 ст. 161 Налогового кодекса РФ .
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе по ссылке: https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-25404
Относительно входного НДС
По нашему мнению, входной НДС по прочим материалам (работам, услугам), используемым в деятельности, связанной с ломом, с 2018 года можно принимать к вычету в общем порядке. Однако в любом случае целесообразно дождаться официальных разъяснений Минфина России или ФНС России по данному вопросу (или получить такие разъяснения в этих ведомствах).
При реализации на территории РФ плательщиками НДС (за исключением налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС (например, в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса РФ)) сырых шкур животных, а также лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов налоговая база определяется исходя из стоимости реализуемых товаров, определяемой в соответствии со ст. 105.3 Налогового кодекса РФ, с учетом НДС. Если указанные товары реализуются гражданам (не ИП) или на экспорт (в рамках иных таможенных режимов, указанных в пп.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ), то НДС исчисляет продавец – плательщик НДС.
При этом налоговыми агентами по НДС признаются покупатели (организации, ИП ) сырых шкур животных, а также лома отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов. Причем независимо от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности.
При этом продавец таких товаров на ОСНО (если он не освобожден от обязанности по уплате НДС) при реализации и получении авансов должен составить счет-фактуру без учета сумм НДС. В этом случае в счете-фактуре делается надпись или ставится штамп "НДС исчисляется налоговым агентом".
Такой счет-фактура является основанием для принятия покупателем на ОСНО (не освобожденным от обязанности по уплате НДС) сумм НДС к вычету.
Если указанные товары реализует продавец, который освобожден от обязанности по уплате НДС (на ОСНО) или не является плательщиком данного налога (например, организация или ИП на УСН), то в договоре, первичном документе делается соответствующая запись или ставится отметка "Без налога (НДС)". Если такие сведения окажутся недостоверными или при утрате права на спецрежим (освобождение от обязанностей по уплате НДС), обязанность по уплате НДС возлагается на продавца.
Подтверждение: п. 8 ст. 161 , п. 3.1 ст. 166 , п. 15 ст. 167, п. 5 ст. 168 , п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ, пп. "б" п. 5 , п. 8 ст. 2, п. 4 ст. 9 Федерального закона № 335-ФЗ от 27 ноября 2017 г.
Новыми нормами установлен порядок расчета налоговым агентом, указанным в п. 8 ст. 161 Налогового кодекса РФ , суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет ( п. 15 ст. 2 , п. 4 ст. 9 Федерального закона № 335-ФЗ от 27 ноября 2017 г.). Также для этих лица введена обязанность по представлению декларации ( п. 16 ст. 2 , п. 4 ст. 9 Федерального закона № 335-ФЗ от 27 ноября 2017 г.).
А именно, покупатели сырых шкур животных, а также лома отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, которые признаются налоговыми агентами в соответствии с п. 8 ст. 161 Налогового кодекса РФ , сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, рассчитывают по итогам каждого квартала как общую сумму налога, определенную в соответствии с п. 3.1 ст. 166 Налогового кодекса РФ в отношении вышеуказанных товаров, увеличенную на суммы налога, восстановленные в соответствии с пп. 3 , 4 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ, и уменьшенную на суммы налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 , 5 , 8 , 12 , 13 ст. 171 Налогового кодекса РФ учетом особенностей, предусмотренных п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ ( п. 4.1 ст. 173 Налогового кодекса РФ ).
Кроме того, такие налоговые агенты (в том числе не являющиеся налогоплательщиками НДС) обязаны в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом), представить в налоговую инспекцию декларацию по НДС в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота ( п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ )
Как уже было отмечено, продавец рассматриваемых товаров на ОСНО (если он не освобожден от обязанности по уплате НДС) при реализации и получении авансов должен составить счет-фактуру без учета сумм НДС. В этом случае в счете-фактуре делается надпись или ставится штамп "НДС исчисляется налоговым агентом". Такой счет-фактура является основанием для принятия покупателем на ОСНО (не освобожденным от обязанности по уплате НДС) сумм НДС к вычету.
Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Налогового кодекса РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога , удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3 , 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ в ред. Федерального закона № 335-ФЗ от 27 ноября 2017 г.
Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со ст. 173 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами, указанными в пунктах 2, 3 и 6 статьи 161 настоящего Кодекса, а также исчисленные налоговыми агентами, указанными в п. 8 ст. 161 Налогового кодекса РФ.
Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты , состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика по НДС.
Данные положения применяются при условии, что товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для облагаемых НДС операций , и при их приобретении он уплатил налог либо исчислил налог в соответствии с абз. 2 п. 3.1 ст. 166 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ в ред. Федерального закона № 335-ФЗ от 27 ноября 2017 г.
При реализации товаров, указанных в абз. 1 п. 8 ст. 161 Налогового кодекса РФ, сумма налога налогоплательщиками-продавцами не исчисляется, за исключением случаев, предусмотренных абз. 7 и 8 п. 8 ст. 161, пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, а также при реализации указанных товаров физическим лицам, не являющимся ИП.
При реализации указанных товаров, сумма налога исчисляется налоговыми агентами (организациями и ИП ).
Подтверждение: п. 3.1 ст. 166 Налогового кодекса РФ в ред. Федерального закона № 335-ФЗ от 27 ноября 2017 г.
Вывод: вычет НДС налоговым агентом при покупке лома не зависит от уплаты НДС в бюджет. Главное, чтобы НДС был исчислен, от продавца был получен счет-фактура с пометкой "НДС исчисляется налоговым агентом", и данные товары использовались для облагаемых НДС операций. То есть вычет НДС производится в том же квартале, в котором исчислен НДС налоговым агентом.
Как отметила ФНС России на своем сайте, указанные налоговые агенты, применяющие ОСНО, одновременно с исчислением НДС вправе заявить соответствующий вычет, то есть фактическое перечисление денежных средств в бюджет не производится .
Подтверждение: Информация ФНС России .
До 1 января 2018 года НДС по общехозяйственным и иным расходам продавцы лома включали в расходы в соответствии с п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ. С 1 января 2018 года такой НДС, по нашему мнению, можно принимать к вычету при соблюдении общеустановленных условий. В том числе при соблюдении того условия, что товары (работы, услуги) приобретены для облагаемых НДС операций. Причем тот факт, что НДС при реализации лома исчисляется в особом порядке налоговым агентом – покупателем, не должен влиять на право вычета входного НДС. Ведь объект налогообложения формируется у продавца – плательщика НДС.
При этом если сумма вычетов превышает общую сумму налога , исчисленную в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ, положительная разница между суммой вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда декларация подана по истечении трех лет после окончания налогового периода (п. 2 ст. 173 Налогового кодекса РФ).
При это как уже было отмечено, в п. 3.1 ст. 166 Налогового кодекса РФ предусмотрен особый порядок исчисления НДС при реализации лома – в ряде случаев его исчисляет налоговый агент – покупатель, а не продавец .
То есть, например, если организация реализует только лом, то исчисленного НДС с реализации в разделе 3 декларации по НДС у продавца не будет (если по всем таким операциям НДС будут исчислять налоговые агенты – покупатели (организации и ИП)). В итоге такая организация будет на постоянной основе заявлять НДС к возмещению из бюджета за счет НДС с общехозяйственных и прочих расходов. По нашему мнению, оснований для отказа в таком возмещении Налоговый кодекс РФ не содержит. Ведь расходы произведены для операций, являющихся объектом обложения НДС . Кроме того, в книге продаж с новыми кодами видов операций (и, соответственно, в разделе 9 декларации) операции по реализации лома будут отражены.
Однако как это будет происходить на практике, в настоящее время сказать сложно. Ведь в приведенном примере плательщик НДС фактически платить НДС в бюджет не будет, а будет только возмещать.
Аналогичные выводы можно сделать и в отношении налогоплательщиков, которые до 1 января 2018 года вели раздельный учет по НДС (осуществляли реализацию как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций). Поскольку реализация лома с 1 января 2018 года не освобождается от НДС, то обязанности по ведению раздельного учета отсутствуют, то есть вычет входного НДС производится в общем порядке.
К сожалению, официальных разъяснений по данному вопросу на сегодняшний день нет . Поэтому в любом случае целесообразно дождаться официальных разъяснений Минфина России или ФНС России по данному вопросу (или получить такие разъяснения в этих ведомствах).
Поскольку физические лица не являются плательщиками НДС, сумма НДС в чеке не отражается.
С 1 января 2018 года покупатели (получатели) лома (за исключением граждан, не являющихся ИП) признаются налоговыми агентами по НДС. При этом обязанности налогового агента не возникают у покупателя, если продавцами выступают налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей (например, по ст. 145 Налогового кодекса РФ ), а также лица, не являющиеся налогоплательщиками.
Подтверждение: п. 8 ст. 161 Налогового кодекса РФ .
Поскольку граждане, которые не зарегистрированы в качестве ИП, не являются плательщиками НДС ( ст. 143 Налогового кодекса РФ ), то при приобретении у них лома покупатель не должен рассчитывать и уплачивать НДС.
Вывод: поскольку физические лица не являются плательщиками НДС, сумма НДС при скупке лома у граждан в чеке не отражается.
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе по ссылке: https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-25404
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 25.01.2018