Вопрос:
Наша организация занимается торговлей и находится на УСН. Будет еще другой вид деятельности, как сдача в аренду спецтехники. Можно ли по разным видам деятельности выбирать разные режимы, а именно общий режим? В какие сроки и каким образом нужно уведомлять ФНС? Платежи к нам будут поступать от заказчиков в НДС т.ч. Означает ли это, что НДС 18% придется платить нам полностью? Ведь у нас нет "входящего" НДС, т.к. мы упрощенцы.
НДС оплаченный войдет в расходы по УСН?
можно перевести торговую часть деятельности на ЕНВД, а сдачу в аренду спецтехники на ОСНО? И можно ли будет в таком случае считать входящим НДС по закупленным товарам для перепродажи, т.е. по деятельности по ЕНВД?
Ответ:
Относительно совмещения спецрежима с ОСНО и начисления НДС
Совмещать общий режим (ОСНО) и УСН, к сожалению, нельзя. Если организация на УСН не выставляла счет-фактуру покупателю, то начислять, а также уплачивать НДС не нужно, даже если покупатель в платежном поручении выделил сумму налога. Если же организация будет выставлять покупателям (заказчикам) счета-фактуры с НДС, то НДС (18%) придется платить в бюджет полностью (вычета НДС не будет).
Организации, которые применяют УСН, освобождаются от уплаты:
1) налога на прибыль (за исключением налога по доходам, облагаемым по ставкам0,9,13,15 или 20 процентов);
2) НДС, за исключением следующих случаев:
– ввоза товаров в Россию и на иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (в т. ч. подлежащего уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области);
– выставления контрагенту счета-фактуры с выделенной суммой налога (п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ );
– совершения операций по договорам простого товарищества (договорам о совместной деятельности), инвестиционного товарищества, доверительного управления имуществом и концессионным соглашениям на территории России ( ст. 174.1 Налогового кодекса РФ);
3) налога на имущество – в отношении имущества, используемого для ведения деятельности, облагаемой единым налогом при УСН (за исключением налога в отношении объектов недвижимого имущества (используемых в т. ч. в деятельности на УСН), налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с гл. 30 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: п. 2, 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ.
При этом как ОСНО, так и УСН являются системами налогообложения для деятельности организации в целом, а не отдельного вида предпринимательской деятельности (как, например, ЕНВД). Поэтому совмещать ОСНО и спецрежим УСН нельзя ( письмо Минфина России № 03-11-06/2/51596 от 8 сентября 2015 г. ).
Дополнительно отметим, что при оказании услуг по сдаче в аренду автотранспортных средств организация не вправе применять спецрежим в виде ЕНВД. Данные услуги должны облагаться единым налогом УСН (если организация перешла на этот спецрежим при соблюдении установленных условий).
Подтверждение: п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ № 157 от 5 марта 2013 г. , письма Минфина России№ 03-11-11/58655 от 7 октября 2016 г.,№ 03-11-11/62151 от 4 декабря 2014 г., № 03-11-11/24002 от 25 июня 2013 г. , ФНС России № ЕД-4-3/18523 от 7 ноября 2011 г., № ШС-17-3/1040 от 23 августа 2010 г. (в части невозможности применения ЕНВД по данному виду деятельности) – их выводы верны и в настоящее время, когда переход на ЕНВД носит добровольный характер.
Что касается НДС, то организация (ИП) на УСН (кроме посредника, действующего от своего имени) обязана уплатить НДС при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделенной суммой налога (п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-11/123 от 28 апреля 2010 г.).
Вывод: если организация, которая применяет УСН, не выставляла счет-фактуру покупателю, то начислять, а также уплачивать НДС не нужно, даже если покупатель в платежном поручении выделил сумму налога.
Подтверждение: письмо МНС России № 03-1-08/1191/15 от 13 мая 2004 г.
Организации (индивидуальные предприниматели), которые применяют спецрежимы (например, УСН),не являются плательщиками НДС (п. 3 ст. 346.1,п. 2 ст. 346.11,абз. 3 п. 4 ст. 346.26, п. 11 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ), за рядом исключений. Одним из таких исключений является выставление по своей инициативе (ошибочно) покупателю (заказчику) счета-фактуры с выделенной суммой налога. В этом случае у организации, применяющей спецрежим, возникает обязанность по уплате заявленного в счете-фактуре НДС в бюджет (кроме посредника, действующего от своего имени).
Подтверждение: пп. 1 п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-11-11/31784 от 7 августа 2013 г. , № 03-07-07/53 от 21 мая 2012 г., № 03-07-11/126 от 16 мая 2011 г., ФНС России № ЕД-2-3/22 от 17 января 2013 г.
Кроме того, в этом случае организация (индивидуальный предприниматель) должна подать в налоговую инспекцию декларацию по НДС ( абз. 1 п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ ).
Сумму налога, рассчитанную к уплате в бюджет и отраженную в разделах1 и 12 декларации по НДС, нужно уплатить в бюджет в полном размере в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (кварталом) выставления счета-фактуры ( абз. 1 п. 4 ст. 174 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № ЕД-4-15/17338 от 15 сентября 2016 г. ).
При этом организация (индивидуальный предприниматель) не приобретает в отношении таких операций право на налоговые вычеты по ним (например, вычет налога, предъявленного ее поставщиком и включенного в стоимость реализованных товаров). Размер налога, который нужно перечислить в бюджет, определяется исходя из суммы, отраженной в счете-фактуре, выставленном покупателю .
Подтверждение: п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 от 30 мая 2014 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21045
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-8939
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30168
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-16011
Относительно добавления в ЕГРЮЛ нового вида деятельности (если он там не содержится)
Организация обязана сообщить в регистрирующий орган по месту своего нахождения об изменении кодов по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, числящихся за организацией в ЕГРЮЛ (пп. «п» п. 1, п. 5 ст. 5 Федерального закона № 129-ФЗ от 8 августа 2001 г.).
Для этого в регистрирующее ведомство нужно подать подписанное заявителем заявление о внесении изменений в Единый государственный реестр юридических лиц поформе № Р14001 ( п. 2 ст. 17 Федерального закона № 129-ФЗ от 8 августа 2001 г. ). Данное заявление заполняется в соответствии с разд. VII Требований, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-6/25 от 25 января 2012 г.
Сообщить об изменении таких сведений нужно в течение трех рабочих дней с момента их изменения ( п. 5 ст. 5 Федерального закона № 129-ФЗ от 8 августа 2001 г. , п. 4 письма МНС России № 09-1-02/4040-АВ409 от 14 августа 2003 г. ).
Следует иметь в виду, что при внесении изменений в ЕГРЮЛ с 28 июня 2016 года необходимо указывать коды, предусмотренные новымОКВЭД (ОК 029-2014) ( Приказ ФНС России № ММВ-7-14/333 от 25 мая 2016 г.). Отметим, что применение новых кодов при оформлении документов налоговая служба рекомендовала сдвинуть на срок после 11 июля 2016 года. А до этой даты (включительно) использовались коды в соответствии с ОК 029-2001 ( письмо ФНС России № ГД-4-14/11306 от 24 июня 2016 г.).
Ответ на данный вопрос и подробная информация о порядке внесения изменений в сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ содержатся в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21397
Относительно учета в расходах НДС выделенного продавцом, применяющим спецрежим УСН в счете – фактуре
Учитывать не нужно ни в доходах, ни в расходах.
По общему правилу организации (индивидуальные предприниматели), применяющие УСН, не являются плательщиками НДС ( п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ ), за рядом исключений. Одним из таких исключений является выставление по своей инициативе (ошибочно) покупателю (заказчику) счета-фактуры с выделенной суммой налога. В этом случае покупатель (заказчик) перечисляет оплату за приобретенные товары (выполненные работы, оказанные услуги, полученные имущественные права) с учетом НДС, а у плательщика УСН возникаетобязанность уплатить налог в бюджет ( п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ ).
При расчете единого налога организации (индивидуальные предприниматели) на УСН учитывают доходы, которые определяются в соответствии с п.1 и 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ, а именно:
– доходы от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) и передачи имущественных прав, которые определяются в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ;
– внереализационные доходы, которые определяются в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ .
При этом, исходя из общего принципа формирования налогооблагаемого дохода, из него исключаются суммы налогов, предъявленные покупателям товаров (работ, услуг, имущественных прав) ( абз. 5 п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ ). К таким суммам относится НДС ( ст. 168 Налогового кодекса РФ).
Вывод: при определении доходов сумму НДС, выделенную в выставленном счете-фактуре и перечисленную покупателем (заказчиком), учитывать в составе доходов при УСН не нужно.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-11/76394 от 25 декабря 2015 г.
Порядок учета расходов при расчете единого налога при УСН зависит от применяемого плательщиком объекта налогообложения: доходы или разница между доходами и расходами.
Плательщики с объектом налогообложения в виде доходов по общему правилу расходы при расчете единого налога не учитывают ( п. 1 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ ).
Организации (индивидуальные предприниматели) с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами при расчете единого налога при УСН вправе учитывать расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ . Их перечень является закрытым.
В соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при расчете единого налога при УСН плательщик вправе учитывать в составе расходов налоги, если они начислены в соответствии с законодательством, за исключением:
– суммы единого налога при УСН;
– НДС, уплаченного в соответствии с п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ.
Вывод: НДС, который плательщик единого налога при УСН по своей инициативе (ошибочно) выделил в счете-фактуре и перечислил в бюджет, нельзя учитывать в расходах при расчете единого налога при УСН.
Обоснование данного вывода содержится в Сервисе, которое Вы можете найти по запросу "учет в расходах по УСН НДС начитсленный":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36031
Относительно учета в расходах входного НДС
Можно включить входной НДС в состав расходов организациям с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами (за исключением входного НДС, уплаченного в составе выданного аванса).
Организации на УСН в общем случае не являются плательщиками НДС. Поэтому они не вправе принять входной налог к вычету ( пп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ ) даже в случаях, когда у них возникает обязанность по уплате НДС в бюджет (например,при импорте товаров, в качестве налогового агента).
Перечень расходов, на которые можно уменьшать налоговую базу по УСН, содержится в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ . Он является закрытым.
Налоговым кодексом РФ предусмотрены две нормы, регулирующие порядок учета НДС по приобретенным товарам (в т. ч. по основным средствам, нематериальным активам), работам, услугам при УСН:
– входной налог включается в их стоимость (пп. 3 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ);
– входной налог включается в расходы при расчете единого налога по отдельной статье затрат (пп.8,11, 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Мнение Минфина России и ФНС России: если организация приобретает ТМЦ, работы, услуги, то входной НДС (в т. ч. уплаченный на таможне при импорте товаров) рекомендуется учитывать в расходах по отдельной статье затрат. Если организация приобретает объекты основных средств (нематериальные активы), то входной НДС следует включать в их стоимость.
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-11-06/2/128 от 24 сентября 2012 г.,№ 03-11-04/2/286 от 21 декабря 2006 г., № 03-03-02-04/1/44 от 4 ноября 2004 г., ФНС России № ММ-6-03/886 от 19 октября 2005 г.
При этом НДС, уплаченный в составе выданного аванса, в расходах не учитывается. Это объясняется тем, что при УСН расходы формируются по мере их оплаты и несения (т.е. поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг и (или) передачи имущественных прав) ( п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ ). Соответственно, для отражения расходов при расчете налоговой базы при УСН необходимо, в частности, встречное погашение обязательства контрагентом. Поэтому до получения товаров (выполнения работ, оказания услуг) сумму предоплаты расходом при УСН признать нельзя.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-04/2/94 от 4 октября 2005 г.
Учитывать сумму входного НДС, уплаченного в составе аванса, можно только после признания в составе расходов при УСН стоимости имущества (работ, услуг), с которыми связана уплата налога (пп. 3 п. 2 ст. 170, пп.1,8 п. 1 ст. 346.16, пп.1, 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-04/2/135 от 29 июня 2006 г.).
Вывод: входной НДС, уплаченный при приобретении товаров (в т. ч. основных средств, нематериальных активов), работ, услуг, организации с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами можно учитывать в расходах при УСН (за исключением НДС, уплаченного в составе выданного аванса).
При этом указанные затраты должны быть экономически оправданны идокументально подтверждены (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).
Поскольку уплата НДС продавцам (исполнителям) при приобретении товаров (работ, услуг) производится в соответствии с нормами гл. 21 Налогового кодекса РФ, то такие расходы являются экономически обоснованными.
Документальным подтверждением расходов в виде входного НДС могут служить следующие документы:
– подтверждающие факт уплаты налога – платежные документы с выделенной суммой налога (например, платежное поручение, расходный кассовый ордер, кассовый чек и т.д.);
– подтверждающие сумму налога и его наличие – правильно оформленный счет-фактура от поставщика, бланк строгой отчетности (БСО) с выделенной суммой налога (в ряде случаев, например, билет на проезд работника в командировке), таможенная декларация (при импорте товаров), а также платежные документы с приложением документов, подтверждающих обоснованность расходования денежных средств (накладные, акты приемки-передачи и т.д. с выделенной суммой налога) (если в законодательно предусмотренных случаях стороны договорились не выставлять счет-фактуру ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-04/2/147 от 24 сентября 2008 г. , № 03-07-11/147 от 31 мая 2007 г.
Признавать входной НДС нужно на дату учета соответствующего расхода, с которым связаны данные суммы входного налога (при условии их оплаты), а именно:
– по товарам (работам, услугам), расходы на которые учитываются в момент их фактической оплаты (например, материальные расходы), входной НДС также учитывается на дату фактической оплаты поставщику приобретенных товаров (работ, услуг) и предъявленного налога ( отдельно или в составе их стоимости);
– по товарам, приобретенным для перепродажи, входной НДС учитывается на дату признания в расходах стоимости товаров, то есть по мере их фактической передачи покупателям при условии оплаты приобретенных товаров и предъявленного налога (отдельно или в составе стоимости этих товаров) (письма Минфина России № 03-11-09/6275 от 17 февраля 2014 г. (которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/4801 от 18 марта 2014 г.), № 03-11-06/2/128 от 24 сентября 2012 г. , ФНС России № ГД-4-3/1891 от 5 февраля 2014 г. );
– по основным средствам и нематериальным активам входной НДС учитывается в составе расходов на приобретение основных средств (нематериальных активов) в соответствии с особым порядком признания таких расходов – равными долями в течение налогового периода (пп. 3 п. 2 ст. 170,пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение:пп. 2-3 п. 2 ст. 346.17, пп. 8 п