Вопрос:
мы планируем провести конкурс среди неопределенного круга людей.
для этого планируется подписать договор с агентством, которое будет выступать организатором конкурса. При этом возник следующий вопрос:
привлекаем агентство для того, что бы переложить на него функцию налогового агента при выдаче призов, тем не менее хотели сами сформировать призовой фонд, а именно: закупить путевки, билеты и передать их по акту организатору, что бы тот уже передал их победителю.
Вопрос: если мы сами формируем приз и передаем его организатору конкурса по акту приема- передачи, который, как мы понимаем будет выполнять функцию налогового агента при выдачи приза - есть ли у нас какие-то налоговые риски в данном случае? или в данном случае что бы переложить функцию налогового агента, необходимо, что бы организатор самостоятельно приобрел приз и вручил его победителю без нашего участия?
Ответ:
Ответ на данный вопрос законодательно не урегулирован.
В соответствии с п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, не превышающие 4000 руб., полученные налогоплательщиком за налоговый период в виде любых выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).
Организация (индивидуальный предприниматель), от которой или в результате отношений с которой гражданин получил доход , является налоговым агентом и должна исполнить его обязанности:
– по расчету, удержанию и уплате НДФЛ в бюджет;
– по отражению соответствующих сведений в отчетности, представляемой в налоговую инспекцию в отношении доходов таких граждан.
Подтверждение: п. 1 ст. 226 , п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ.
Организация (индивидуальный предприниматель) — организатор конкурса (игр, соревнований и иных стимулирующих мероприятий) по общему правилу признается налоговым агентом, если сумма выплачиваемого выигрыша превышает 4000 руб. за год . Правила пп. 5 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ , которые предусматривают самостоятельную уплату гражданами НДФЛ с выигрышей свыше 4000 руб., полученных от организаторов игр, основанных на риске (например, лотерей) , в данном случае не применяются. Призовой фонд подобного мероприятия формируется исключительно за счет средств организатора, а процедура проведения не связана с внесением платы и не несет в себе имущественных рисков для ее участников. Поэтому проведение конкурса в соответствии с законодательством нужно рассматривать не как азартную игру (лотерею), а как розыгрыш призов .
При этом стоимость любых выигрышей и призов, которые получены в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров (работ, услуг), не превышающая 4000 руб. за год, не облагается НДФЛ ( абз. 6 п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ ). То есть организатор конкурса не обязан представлять в налоговые органы сведения о таких доходах, полученных гражданами. Однако в целях контроля за соблюдением необлагаемого лимита в отношении одаряемых граждан следует вести персонифицированный учет .
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-05/9-90 от 1 февраля 2013 г. , № 03-04-06/1-202 от 5 сентября 2011 г. , № 03-04-06/6-34 от 18 февраля 2011 г. , ФНС России № БС-4-11/11559 от 2 июля 2015 г.
Соответственно, с дохода, выплачиваемого победителю конкурса (игр, соревнований и иных стимулирующих мероприятий) или выдаваемого в натуральном виде (например, в виде подарочного сертификата сторонней организации), нужно удержать НДФЛ, применяя следующие ставки:
– 35 процентов со стоимости приза (выигрыша), превышающей 4000 руб. за год, – если конкурс (игра, стимулирующая лотерея и иные мероприятия) организован в рамках рекламной акции;
– 13 процентов со стоимости приза (выигрыша), превышающей 4000 руб. за год, – если проведение конкурса (игры, иных аналогичных мероприятий) не связано с рекламой, при условии, что эти мероприятия организуются в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или местного самоуправления;
– 13 процентов со стоимости приза (выигрыша), превышающей 4000 руб. за год, – если проведение конкурса (игры, иных мероприятий) не связано с рекламой и не инициировано законодательными (исполнительными) органами.
Подтверждение: п. 1 , 2 ст. 224, п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-07/77606 от 30 декабря 2015 г. , № 03-04-06/41037 от 15 августа 2014 г. , № 03-04-05/19205 от 24 апреля 2014 г. , ФНС России № БС-4-11/3989 от 11 марта 2016 г. , № БС-4-11/11559 от 2 июля 2015 г.
В случае невозможности исполнить обязанности налогового агента (в частности, при выдаче приза в натуральной форме) организатору необходимо надлежащим образом уведомить об этом налоговую инспекцию и гражданина (победителя) ( п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-04-05/11397 от 4 марта 2015 г. , № 03-04-05/9-234 от 15 марта 2013 г. ).
Кроме того, организатор как налоговый агент должен представить в налоговую инспекцию отчетность по НДФЛ .
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-27203 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-25217 .
Вопрос о том, кто (организация-заказчик или агентство (организатор конкурса)) является в рассматриваемой ситуации налоговым агентом, может быть решён на основании условий договора на проведение стимулирующего мероприятия между организацией-заказчиком и агентством (организатором конкурса) и информации о порядке выплаты призов в проводимом стимулирующем мероприятии.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/2/154 от 12 октября 2011 г.
Банк признается налоговым агентом в отношении дохода в виде денежного приза, который является вкладом банка в призовой фонд стимулирующего мероприятия. При этом банк не является налоговым агентом в отношении дохода в виде сертификата на покупку товаров (предоставление услуг), который является вкладом другого юридического лица (организации) в призовой фонд стимулирующего мероприятия.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-06/77705 от 30 декабря 2015 г.
Российская организация не признается налоговым агентом в отношении денежных средств, перечисляемых физическим лицам по агентскому договору, в случае если российская организация, действуя в качестве агента по такому договору, не является источником дохода этих физических лиц.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-06/10099 от 24 февраля 2016 г.
В письме Минфина России № 03-04-06/34518 от 22 августа 2013 г. рассмотрена ситуация, когда банк — организатор стимулирующей лотереи заключил договор с юридическим лицом об оказании услуг по организации, проведению и сопровождению стимулирующей лотереи. В обязанности юридического лица входило, в том числе, подписание по поручению банка соответствующих актов приёма-передачи призов победителям — физическим лицам от имени банка. Минфин России указал, что обязанность по уплате НДФЛ с доходов, полученных налогоплательщиком от участия в стимулирующей лотерее, возлагается на налогового агента, то есть на банк. Если выигрыш получен не в денежной форме, у налогового агента отсутствует возможность удержать НДФЛ.
Таким образом, можно предположить, что, несмотря на то, что денежные призы физическому лицу — участнику конкурса вручает непосредственно исполнитель (агент, организатор конкурса), он не является источником выплаты дохода. В данном случае исполнитель предоставляет услуги заказчику, в числе которых передача денежных призов участникам конкурса. То есть налоговым агентом выступает заказчик — организация, которая формирует призовой фонд (от имени которой вручаются призы победителям конкурса).
Вместе с тем не исключена и иная точка зрения по данному вопросу (т.е. то, налоговый агент в рассматриваемой ситуации — агентство, которое непосредственно передаёт призы победителям конкурса).
Оптимальный вариант :
Организация может обратиться в Минфин России или ФНС России за разъяснениями налогового законодательства. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости – приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса. В письме целесообразно привести аргументы, подтверждающие наиболее выгодную для организации позицию.
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса "Моё дело. Бюро" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган" .
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает организацию от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что организация следовала данным в этом документе разъяснениям ( пп. 3 п. 1 ст. 111 , п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 29.01.2018